Бухгалтерский учет ведут по каждому учредителю
Дивидендом признают любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравнивают доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (к примеру, доходы в виде прибыли унитарных организаций, товариществ, кооперативов, причитающейся их учредителям) (п. 1 ст. 35 Налогового кодекса РБ; далее – НК) |*|.
* Материал о налогообложении дивидендов, когда доли участников организации не изменяются, доступен для всех читателей GB.BY
В бухгалтерском учете на счете 75 "Расчеты с учредителями" обобщается информация о расчетах с собственниками имущества (учредителями, участниками) организации по вкладам в уставный фонд организации, выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации и др. (п. 58 Инструкции о порядке применения Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов от 29.06.2011 №50).
К счету 75 может быть открыт субсчет 75-2 "Расчеты по выплате дивидендов и других доходов", на котором обобщают расчеты с собственником имущества (учредителями, участниками) организации по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.
Учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, участнику.
Дата начисления дивидендов играет важную роль для налоговых обязательств
Объектом обложения налогом на прибыль признают дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК, начисленные белорусскими организациями (п. 1 ст. 126 НК).
Для организаций, применяющих УСН, а также являющихся плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении дивидендов (подп. 3.10 п. 3 ст. 286, п. 4 ст. 302 НК).
Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов (к примеру, дата решения общего собрания акционеров), а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, – дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (п. 4 ст. 141 НК).
Ставка налога на прибыль по дивидендам, в т.ч. полученным из-за рубежа, а также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, установлена в размере 12 % (п. 5 ст. 142 НК).
Сумма налога на прибыль с дивидендов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды.
Такие организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 НК (п. 11 ст. 143 НК).
Налоговую декларацию (расчет) по суммам налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, налоговые агенты представляют в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.
Суммы налога на прибыль по дивидендам налоговые агенты перечисляют в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.
Напомним, что дивиденды могут быть выплачены и в натуральной форме.
Ситуация 1. Дивиденды выплачены (выданы) в денежной и натуральной форме
Организация в феврале 2015 г. начислила в пользу организации-учредителя (резидента РБ) дивиденды в сумме 80 000 000 руб., которые решено выплатить (выдать) денежными средствами и товарами. Учетная стоимость товаров составляет 20 000 000 руб. Товары были переданы, а денежные средства были перечислены учредителю в марте 2015 г.
В бухгалтерском учете операции отражают следующим образом (см. табл. 1):
В расчете дивидендов участвуют и полученные организацией дивиденды
В случае если организация, начисляющая и выплачивающая дивиденды юридическим лицам, получила дивиденды от другого (других) юридического(-их) лица(-ц), то налоговую базу по налогу на прибыль с дивидендов исчисляют по формуле
НБ = К × (ДН – ДП),
где НБ – сумма налоговой базы;
К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитывают в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату их получения.
При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывают в размере, не превышающем значение показателя ДН (п. 4 ст. 141 НК).
Ситуация 2. Получение дивидендов от резидентов и нерезидентов РБ
Учредителями организации являются 2 юридических лица. Доля учредителя "А" составляет 60 %, доля учредителя "В" – 40 %. В марте 2015 г. принято решение о направлении 150 000 000 руб. чистой прибыли на выплату дивидендов. Выплачены они в апреле 2015 г. В феврале 2015 г. организация получила дивиденды от резидента РБ в сумме 50 000 000 руб. и от резидента РФ – 200 000 рос. руб. (курс Нацбанка на дату получения – 230 руб.).
Произведем расчет налога на прибыль с дивидендов.
Налоговая база для учредителя "А" составит 32 400 000 руб. ((90 000 000 / 150 000 000) × (150 000 000 – 46 000 000 – 50 000 000)),
где 90 000 000 = 150 000 000 × 60 %;
46 000 000 = 200 000 × 230 (см. табл. 2).
Сумма налога на прибыль с дивидендов учредителя "А" равна 3 888 000 руб. (32 400 000 × 12 / 100).
Налоговая база для учредителя "В" составит 21 600 000 руб. ((60 000 000 / 150 000 000) × (150 000 000 – 46 000 000 – 50 000 000)),
где 60 000 000 = 150 000 000 × 40 %.
Сумма налога на прибыль с дивидендов учредителя "В" равна 2 592 000 руб. (21 600 000 × 12 / 100).
В бухгалтерском учете операции отражают следующим образом (см. табл. 2):
Основание для покупки валюты на выплату дивидендов подтверждают документально
Сделки между резидентами и нерезидентами, предусматривающие использование в т.ч. белорусских рублей, являются валютными операциями. В свою очередь валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами и предусматривающие перевод и получение дивидендов и иных доходов по инвестициям, квалифицируют как текущие валютные операции (ст. 4, 5 Закона РБ от 22.07.2003 № 226-З "О валютном регулировании и валютном контроле").
Текущие валютные операции осуществляются между резидентами и нерезидентами без ограничений (п. 15 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72; далее – Правила № 72).
Денежные обязательства по валютным операциям между субъектами валютных операций (резидентом и нерезидентом) могут быть выражены и исполнены в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Нацбанком, если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь (п. 24 Правил № 72).
Субъект валютных операций – резидент, если иное не установлено актами валютного законодательства, вправе покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь для осуществления платежей нерезиденту по выплате дивидендов и иных доходов по инвестициям. Основанием для покупки иностранной валюты по данным валютным операциям является документ, подтверждающий необходимость выплаты иностранным инвесторам дивидендов и иных доходов по инвестициям (подп. 20.8 п. 20 Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.07.2005 № 112) |*|.
* Материал об отражении в бухгалтерском учете покупки иностранной валюты доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Начисляя дивиденды иностранным организациям, применяйте нормы международных договоров
При начислении и выплате дивидендов иностранным организациям следует учитывать требования национального законодательства и международных договоров.
Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, должна представить по форме и в порядке, установленным МНС, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым есть международный договор по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (ст. 151 НК).
При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке.
Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признают дату отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов (подп. 2.2 п. 2 ст. 148 НК).
Дивиденды, начисляемые и выплачиваемые организациям-нерезидентам, облагают по ставке 12 % (подп. 1.4 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 149 НК).
Налоговым периодом налога на доходы признают календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате такого налога. Налог удерживают и перечисляют в бюджет юридические лица, начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (п. 3 ст. 150 НК).
Справочно: днем начисления дивидендов иностранной организации является дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате дивидендов (подп. 2.2 п. 2 ст. 148 НК).
Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется юридическим лицом, иностранной организацией, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в налоговые органы по месту постановки на учет таких юридических лиц, иностранных организаций не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог перечисляют в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
Ситуация 3. Начисление дивидендов 2 нерезидентам
Организация начисляет и выплачивает дивиденды в марте 2015 г. 2 учредителям (организациям – нерезидентам РБ): учредителю "А" – 65 000 000 руб. и учредителю "В" – 35 000 000 руб. соответственно. Со страной постоянного местопребывания учредителя "А" (Великобритания) у Республики Беларусь есть договор об устранении двойного налогообложения. Учредитель "А" представил подтверждение местонахождения в январе 2015 г. Со страной постоянного пребывания учредителя "B" (Черногория) у Республики Беларусь договора об устранении двойного налогообложения нет. Дивиденды перечисляются в долларах США (курс Нацбанка – 15 300 руб.).
В бухгалтерском учете операции отражают следующим образом (см. табл. 3):
