Доставка работников к месту работы и подоходный налог
1 (164). Организация (подрядчик) заключила договор строительного подряда, в ходе исполнения которого у нее возникла необходимость по доставке работников к местам расположения строительных объектов.
Доставка работников осуществлялась силами сторонней организации, стоимость услуг которой составила 10 млн. руб.
Являются ли расходы строительной организации по доставке своих работников к местам расположения строительных объектов доходом этих работников, подлежащим обложению подоходным налогом?
Не являются.
При определении налоговой базы подоходного налога организации должны учитывать все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее по тексту рубрики "Вопрос- ответ" – НК).
При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся:
– оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК);
– полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 157 НК).
Таким образом, оплата строительной организацией стоимости транспортных услуг является доходом работников этой организации, полученным в натуральной форме, и признается объектом обложения подоходным налогом.
Однако в этом случае строительная организация вправе применить льготу, предусмотренную подп. 2.9 п. 2 ст. 153 НК |*|.
* Новации 2015 г., произошедшие в ст. 153 НК, доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Так, доходы, полученные плательщиками в размере оплаты стоимости транспортных услуг (за исключением автомобилей-такси) по перевозке работников организации или индивидуального предпринимателя к месту работы и обратно, произведенной за счет средств организации или индивидуального предпринимателя, не признаются объектом обложения подоходным налогом.
То есть доходы, получаемые работниками в натуральной форме в виде оплаченных организацией транспортных услуг, для целей исчисления подоходного налога не признаются объектом налогообложения |*|.
* Случаи, когда расходы организации становятся доходами работников, облагаемыми подоходным налогом, доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Справочно: если заключенный со сторонней организацией договор предусматривает оказание транспортных услуг автомобилями-такси, то в этом случае оплаченные строительной организацией транспортные услуги признаются доходом работников, подлежащим обложению подоходным налогом.
Налогообложение таких доходов организации следует производить с учетом льготы, предусмотренной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Так, от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), получаемые от организаций, являющихся местом основной работы, в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 13 190 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК).
Задержка выплат при увольнении и подоходный налог
2 (165). Транспортная организация согласно решению суда должна за задержку выплат при увольнении выплатить бывшему работнику средний заработок в сумме 1 950 000 руб.
В соответствии с НК данный вид дохода подлежит обложению подоходным налогом. Вместе с тем в решении суда не указана сумма подоходного налога, подлежащая удержанию с такой суммы.
В данной ситуации возникли следующие вопросы:
2.1. Должна ли организация при выплате бывшему работнику среднего заработка удержать с него подоходный налог?
Организация обязана выплатить именно ту сумму, которая указана в судебном решении. Поясним такой вывод.
НК в отношении заработной платы льготы не установлено. В рассматриваемой ситуации сумма среднего заработка за задержку выплат при увольнении является объектом обложения подоходным налогом.
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате |*|.
** Компенсации, при выплате которых организации могут применить льготу по подоходному налогу, доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 8 ст. 175 НК).
Вместе с тем в рассматриваемой ситуации организация производит выплату среднего заработка на основании решения суда. Вступившие в законную силу судебные постановления обязательны для всех граждан, в т.ч. должностных лиц, а также юридических лиц и подлежат исполнению на всей территории Республики Беларусь (ст. 24 Гражданского процессуального кодекса Республики Беларусь).
2.2. Как в данном случае организации исполнить обязанность налогового агента?
В целях соблюдения организацией как налоговым агентом обязанности по удержанию подоходного налога ей следует предложить работнику внести начисленную сумму налога в кассу организации или перечислить ее через почтовое или банковское учреждение.
Если он откажется, то организации необходимо руководствоваться положениями п. 2 ст. 181 НК.
Так, при невозможности удержания налоговым агентом подоходного налога по причине прекращения выплат доходов плательщику (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора (контракта)) налоговый агент |*| обязан в 30-дневный срок со дня выявления им указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу.
* Значимые изменения, произошедшие в порядке исчисления подоходного налога налоговыми агентами в 2014 г., доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Указанный налоговый орган в 30-дневный срок со дня получения письменного сообщения о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога с физических лиц. Уплата подоходного налога с физических лиц плательщиками производится в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения.
Страховые выплаты от иностранной страховой компании и подоходный налог
3 (166). Гражданин Республики Беларусь возглавляет дочернее хозяйственное общество иностранной компании, работая в должности генерального директора.
Медицинские расходы работника застрахованы в соответствии с корпоративными планами головной компании в иностранной страховой компании.
В 2015 г. директор получил страховое возмещение по договору добровольного страхования медицинских расходов от иностранной страховой компании путем оплаты иностранной компанией расходов на медицинское обслуживание.
Рассмотрим вопросы, возникшие в приведенной ситуации.
3.1. Возникают ли обязанности по удержанию и уплате подоходного налога у белорусского хозяйственного общества при получении его работником указанного страхового возмещения?
Не возникают.
В данном случае физическое лицо получает доходы от иностранной страховой компании. Белорусская компания не является источником выплаты дохода, соответственно на нее не могут возлагаться обязательства налогового агента несмотря на то, что физическое лицо является его работником. Обоснуем сделанный вывод.
Белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты), представительства иностранных организаций, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь, представительства и органы межгосударственных образований в Республике Беларусь, территориальные нотариальные палаты, от которых плательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 175 НК обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных ст. 175 НК (п. 1 ст. 175 НК).
Перечисленные выше лица признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 НК и гл. 16 НК, в которой изложен порядок исчисления и уплаты подоходного налога.
По общему правилу исчисление и уплата подоходного налога с физических лиц производятся в отношении доходов плательщика, источником которых является налоговый агент |*| (п. 2 ст. 175 НК).
* Информация о том, что надо учесть налоговому агенту при оформлении сведений о выплаченных физическим лицам доходах за 2014 г., доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Таким образом, налоговый агент не несет никаких обязательств в отношении исчисления подоходного налога при получении его работником доходов от каких-либо иных источников.
3.2. Возникают ли какие-либо обязанности по уплате подоходного налога у самого гражданина при получении страхового возмещения?
Не возникают, если договор страхования заключен на срок не менее года.
Относительно налоговых обязательств самого физического лица необходимо отметить следующее.
При определении налоговой базы подоходного налога |**| с физических лиц не учитываются доходы, полученные в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением соответствующих страховых случаев, в частности по договорам добровольного страхования медицинских расходов, если такие договоры заключены на срок не менее одного года.
** Информация о том, как с 2015 г. изменились перечень необлагаемых объектов и порядок определения налоговой базы при исчислении подоходного налога, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Налог на доходы при приобретении и хранении товаров на территории России
4 (167). Белорусская организация приобрела на территории России транспортные средства и заключила с другой российской организацией возмездный договор по их хранению на территории Российской Федерации. Позднее эти транспортные средства будут вывезены в Республику Беларусь.
В данной ситуации возникли следующие вопросы:
4.1. Необходимо ли белорусской организации производить исчисление налога на доходы в этой ситуации?
Необходимо при отсутствии подтверждения.
Иностранные организации, не осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь, являются плательщиками налога на доходы (ст. 145 НК).
Одним из объектов обложения налогом на доходы являются доходы иностранной организации от оказания услуг по хранению имущества (подп. 1.12.8 п. 1 ст. 146 НК). Ставка налога в отношении этого вида дохода – 15 % (п. 1 ст. 149 НК).
Белорусская организация, начисляющая и (или) выплачивающая доход иностранной организации, должна:
– исчислить, удержать и перечислить в бюджет Республики Беларусь налог на доходы (п. 3 ст. 150 НК);
– представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы в налоговый орган по месту своей регистрации в Беларуси (п. 5 ст. 150 НК).
Вместе с тем иностранные организации в соответствии с положениями международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения могут быть освобождены от уплаты в бюджет Республики Беларусь налога на доходы (ст. 5 и 151 НК) |***|.
*** Алгоритм действий по избежанию двойного налогообложения доходов доступен для подписчиков электронного "ГБ"
В отношениях с Российской Федерацией применяется Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее – Соглашение с Россией).
Доходы российской организации будут облагаться в Республике Беларусь, если только эта организация осуществляет предпринимательскую деятельность в Беларуси через постоянное представительство (ст. 7 Соглашения с Россией).
В изложенном вопросе услуги российской организации оказаны в России. Следовательно, они в соответствии с Соглашением с Россией должны облагаться налогом в России.
Для целей применения положений Соглашения с Россией иностранная организация должна представить в налоговые органы Республики Беларусь подтверждение того, что она имеет постоянное местонахож-дение в России, заверенное компетентным органом этого иностранного государства.
Справочно: порядок представления подтверждения установлен ст. 151 НК и Инструкцией о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.
Если такое подтверждение не будет представлено до даты начисления (выплаты) дохода иностранной организации, то белорусская организация должна произвести исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы |*|.
* Порядок соблюдения налогового и валютного законодательства при приобретении недвижимости за рубежом доступен для подписчиков электронного "ГБ"
4.2. Должна ли белорусская организация представлять в налоговый орган декларацию, если подтверждение своевременно представлено в белорусский налоговый орган и ставка налога на доходы составляет 0 %?
Налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы белорусская организация представляет в налоговый орган Республики Беларусь в любом случае: и когда ставка налога на доходы составляет 15 %, если подтверждение отсутствует, и когда ставка налога на доходы – 0 %, если подтверждение своевременно представлено в белорусский налоговый орган.
Реконструкция здания и нормативный срок службы
5 (168). В организации на балансе учитывается здание, отнесенное к объектам основных средств, неиспользуемым в предпринимательской деятельности. Амортизация начисляется исходя из нормативного срока службы (20 лет) линейным способом. В феврале 2015 г. завершена реконструкция здания, в результате которой его эксплуатационные характеристики значительно улучшились. Фактический срок службы на момент реконструкции составил 18 лет.
Имела ли право организация продлить нормативный срок службы здания и установить его равным 25 годам (т.е. фактически выше указанного в действующей классификации основных средств) по результатам проведенной реконструкции? Остаточный нормативный срок службы соответственно составит 7 лет (25 – 18) вместо 2 лет (20 – 18).
Имела.
Пересмотр периода начисления амортизации возможен в случаях, указанных в п. 24 Инструкции № 37/18/6* (с обязательным отражением такого права в учетной политике), в т.ч. в случае завершения реконструкции |*|.
* Материал об определении нормативных сроков службы основных средств и начислении амортизации доступен для подписчиков электронного "ГБ"
_______________
* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее по тексту рубрики "Вопрос-ответ" – Инструкция № 37/18/6).
Отметим, что п. 24 Инструкции № 37/18/6 определено право пересмотра периода начисления амортизации: как срока полезного использования, так и нормативного срока службы.
По объектам основных средств, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, в качестве периода начисления амортизации предусмотрено использование нормативного срока службы (п. 32 Инструкции № 37/18/6). Изначально значение нормативного срока устанавливают на основании действующей классификации (в соответствии с постановлением № 161**) либо определяют на основании технической документации завода-изготовителя.
_______________
** Постановление Минэкономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" (далее – постановление № 161).
Вместе с тем по результатам проведенной реконструкции является обоснованным продление периода начисления амортизации объекта с учетом улучшения характеристик объекта.
Справочно: реконструкция представляет собой совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению и при необходимости дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающую получение более высоких качественных и количественных показателей объекта (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).
Поскольку для объекта основных средств, неиспользуемого в предпринимательской деятельности, в качестве периода начисления амортизации выступает нормативный срок службы, комиссия может принять соответствующее решение о его продлении по результатам реконструкции.
В рассматриваемой ситуации этот срок может быть продлен по решению комиссии до 25 лет, если новые качественные характеристики объекта позволят эксплуатировать его в течение такого срока.
Ремонт или модернизация?
6 (169). В результате поломки компьютера вышедшая из строя деталь была заменена на исправную. При этом приобрести аналогичные детали компьютера с теми же характеристиками не представлялось возможным, так как они были сняты с производства и заменены более усовершенствованными. В результате этой замены технико-экономические показатели компьютера улучшились.
Как в данном случае необходимо рассматривать замену детали (части) компьютера: как ремонт или как модернизацию, учитывая то, что причиной замены стала неисправность компьютера, но одновременно произошло улучшение его технических характеристик (производительность)?
Как модернизацию.
Вначале разберемся с понятиями "ремонт"и "модернизация".
Ремонт – это совокупность работ по восстановлению исправности или работо-способности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, определенными техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа.
Модернизация – совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).
Фактически при замене вышедшей из строя детали компьютера имеет место ремонт с элементами модернизации. Вместе с тем, если обратиться к признакам изменения характеристик объектов при каждом из рассматриваемых видов работ, то основным отличительным признаком ремонта и модернизации является сохранение либо изменение технико-экономических показателей. При ремонте эти характеристики остаются неизменными, а модернизация приводит к изменению технико-экономических параметров (как правило, улучшению).
С учетом изложенного, если осуществляется ремонт компьютера, который сопровождается заменой деталей, улучшающих технические характеристики (производительность), следует говорить не о ремонте, а о модернизации.
Ирина Толкун, консультант управления монетарной и бюджетно-налоговой политики Минэкономики Республики Беларусь
Заполнение путевого листа при международной автомобильной перевозке
7 (170). Одной из сфер деятельности организации является осуществление автомобильных перевозок грузов, в т.ч. международных.
Какую форму путевого листа необходимо оформлять при выполнении международной автомобильной перевозки груза? Каков период действия путевого листа? Где в путевом листе указывается информация о периоде его действия?
Форма путевого листа произвольная.
При выполнении международной автомобильной перевозки путевой лист может оформляться по форме, определяемой перевозчиком (п. 8 Инструкции о порядке оформления транспортных документов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 26.11.2010 № 138 (далее – Инструкция № 138)). При этом путевой лист |*| должен содержать сведения, в т.ч. указанные в п. 4 Инструкции № 138:
* Информация о том, что использование служебных легковых автомобилей должно быть оформлено путевым листом, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
– период действия путевого листа, наименование (фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется)) перевозчика (штамп (печать) перевозчика);
– марку и регистрационный знак автомобиля;
– данные о водителе;
– отметки о прохождении водителем медицинского осмотра;
– отметки о техническом состоянии автомобиля;
– данные о показаниях спидометра и времени выезда (возвращения) автомобиля;
– данные о движении топливно-смазочных материалов;
– отметки водителя и уполномоченных лиц перевозчика, удостоверяющие прием и сдачу автомобиля;
– иные отметки уполномоченных лиц перевозчика, оформляющих путевой лист.
С учетом норм законодательства путевой лист оформляется водителю на 1 рабочий день при условии сдачи путевого листа за предыдущий день работы. Путевой лист оформляется на более длительный срок только в случае выполнения междугородных и международных перевозок сроком более суток (п. 5 Инструкции № 138).
Заполнение всех необходимых сведений в транспортных документах производится уполномоченными автомобильным перевозчиком лицами. При этом реквизиты, по которым информация отсутствует, могут не заполняться. В транспортные документы допускается вносить дополнительную информацию (реквизиты), не предусмотренную Инструкцией № 138 (п. 2 Инструкции № 138).
Следовательно, при выполнении международной автомобильной перевозки грузов путевой лист может оформляться по форме, определяемой перевозчиком, и должен содержать сведения, указанные в п. 4 Инструкции № 138, в т.ч. сведения о периоде действия путевого листа.
Период действия путевого листа при выполнении международной автомобильной перевозки грузов может быть более суток. При этом организация самостоятельно определяет место и способ указания информации о периоде действия путевого листа, которая не должна препятствовать прочтению иных записей.
Отражение стоимостных показателей в валюте в накладной ТТН-1
8 (171). Организация отгружает товар зарубежным покупателям и заполняет товарно-транспортные накладные формы ТТН-1 |*|. В итоговой части гр. 5 "Стоимость, руб.", гр. 7 "Сумма НДС, руб.", гр. 8 "Стоимость с НДС, руб." накладных указывается соответствующая сумма со словами "российских рублей хх копеек" либо "евро хх центов" в зависимости от того, в какой валюте заключен договор.
* Информация о том, как создать и передать электронную накладную, доступна для всех читателей GB.BY
Правомерно ли подобное заполнение накладной ТТН-1?
Правомерно.
Законодательством установлено, что денежные показатели в накладных ТТН-1 и ТН-2 заполняются в белорусских рублях. В случае осуществления расчетов за поставляемые товары в иностранной валюте в установленном законодательством Республики Беларусь порядке заполнение денежных реквизитов в накладных ТТН-1 и ТН-2 может производиться в иностранной валюте, при этом слово "руб." зачеркивается и указывается сокращенное наименование иностранной валюты (п. 6 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная", утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192; далее по тексту рубрики "Вопрос-ответ" – Инструкция № 192).
При этом в накладные ТТН-1 и ТН-2 и в приложения к ним допускается вносить дополнительную информацию, необходимую организациям. Место указания дополнительной информации организации определяют самостоятельно, при этом она не должна препятствовать прочтению иных записей (п. 9 Инструкции № 192).
Заполнение разд. I "Товарный раздел" накладной ТТН-1 осуществляется построчно в разрезе наименований товара, в гр. 6–8 указываются данные о ставке, сумме НДС, стоимости товара с учетом НДС (п. 16 Инструкции № 192).
На основании изложенного в случае осуществления расчетов за товары в иностранной валюте заполнение денежных реквизитов в накладных ТТН-1 и ТН-2 может производиться в иностранной валюте. Указанные в итоговой части гр. 5 "Стоимость, руб.", гр. 7 "Сумма НДС, руб.", гр. 8 "Стоимость с НДС, руб." накладной ТТН-1 дополнительные сведения не влияют на достоверность содержащейся в накладной ТТН-1 информации. Следовательно, такое заполнение накладной ТТН-1 не рассматривается как нарушение норм Инструкции № 192.
Указание цены товара в накладной
9 (172). Организация-импортер реализует товар по оптовым ценам.
Можно ли при заполнении накладных ТТН-1 и ТН-2 в гр. 4 разд. I "Товарный раздел" указывать цену отгружаемого товара, сформированную организацией-импортером в виде числа с одним десятичным знаком после запятой?
Можно.
В гр. 4 разд. I "Товарный раздел" накладных ТТН-1, ТН-2 должна указываться цена единицы товара, сформированная в соответствии с законодательством, по которой производится отгрузка. Следовательно, если сформированная в соответствии с законодательством цена представляет собой число с одним десятичным знаком после запятой, организация-импортер при заполнении накладных ТТН-1, ТН-2 может указать данную цену в гр. 4 разд. I "Товарный раздел".
Справочно: в гр. 4 разд. I "Товарный раздел" накладных ТТН-1, ТН-2 указывается цена единицы товара, сформированная в соответствии с законодательством, по которой производится отгрузка. При перемещении товаров для собственных нужд (внутреннем перемещении) указывается учетная цена |*| (п. 16 Инструкции № 192).
* Информация о том, что порядок применения учетных цен должен быть отражен в учетной политике организации, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Первичный учетный документ для начисления арендной платы за месяц
10 (173). Следует ли составлять первичный учетный документ для отражения в бухгалтерском учете начисленной арендной платы за месяц за пользование имуществом?
Следует.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете начисленных сумм арендной платы является первичный учетный документ |**|, соответствующий требованиям п. 2 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее по тексту рубрики "Вопрос-ответ" – Закон № 57-З), форма которого разработана и утверждена организацией. Такими документами могут быть, например, акт о предоставлении во временное владение и пользование или во временное пользование имуществом и иные первичные учетные документы.
** Информация о практических аспектах документирования и хранения первичных учетных документов по завершении года доступна для всех читателей GB.BY
Напомним, что каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З).
Формы первичных учетных документов, включенных в перечень первичных учетных документов, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360 (далее – перечень), утверждают уполномоченные государственные органы, указанные в этом перечне (п. 3 ст. 10 Закона № 57-З). Заметим, что форма первичного учетного документа, являющегося основанием для отражения в бухгалтерском учете начисленной арендной платы за месяц, в указанный выше перечень не вошла.
Иные формы первичных учетных документов могут утверждать республиканские органы государственного управления по согласованию с Минфином Республики Беларусь либо руководителем организации.
Организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления (п. 4 ст. 10 Закона № 57-З).
Справочно: первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:
– наименование документа, дату его составления;
– наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя;
– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях);
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (п. 2 ст. 10 Закона № 57-З).
Реализация основного средства физическому лицу и составление акта о приеме-передаче основного средства
11 (174). Организация продала основное средство физическому лицу – работнику организации.
Необходимо ли оформлять акт о приеме-передаче основного средства?
Такой необходимости нет.
Выбытие основных средств |*| в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством, оформляется актом о приеме-передаче основных средств по форме, приведенной в приложении 1 к постановлению Минфина Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 (п. 29 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26).
* Информация о важных особенностях учета движения основных средств доступна для всех читателей GB.BY
Исключение составляют:
– случаи отчуждения физическим лицам;
– выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.).
Справочно: акт о приеме-передаче основных средств заполняет организация, передающая числящиеся в бухгалтерском учете объекты основных средств, и (или) организация, принимающая к бухгалтерскому учету объекты основных средств (п. 2 Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23).
Наталия Гуринович, консультант отдела методологии бухгалтерского учета Главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Минфина Республики Беларусь
Внешнеэкономическая деятельность
Вклад в уставный фонд организации-нерезидента: получение разрешения Нацбанка и переоценка суммы вклада
12 (175). Белорусская организация выступает одним из учредителей организации, зарегистрированной на территории Латвии. Вклад в уставный фонд созданной организации будет вноситься в евро.
В данной ситуации возникли следующие вопросы:
12.1. Нужно ли разрешение Нацбанка на перечисление евро в качестве вклада в уставный фонд нерезидента?
Нужно.
Валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами, подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала (ст. 5, 7 Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З "О валютном регулировании и валютном контроле"; далее – Закон № 226-З).
Текущие валютные операции можно осуществлять между резидентами и нерезидентами без ограничений, при этом разрешений Нацбанка не требуется (п. 15 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72; далее – Правила № 72).
Валютными операциями, связанными с движением капитала, являются проводимые между резидентами и нерезидентами валютные операции, не относимые к текущим (ст. 7 Закона № 226-З).
Субъекты валютных операций – резиденты осуществляют на основании разрешений Нацбанка на проведение валютных операций, связанных с движением капитала, валютные операции, предусматривающие приобретение доли в уставном фонде или пая в имуществе нерезидента (подп. 18.1 п. 18 Правил № 72) |*|.
* Материалы "Прямой линии" на тему "Последние изменения в валютном законодательстве и практика их применения в 2015 году" доступны для всех читателей GB.BY
Таким образом, белорусская организация должна получить разрешение Нацбанка для перечисления денежных средств в евро в качестве вклада в уставный фонд организации-нерезидента.
12.2. Подлежит ли переоценке сумма вклада в евро, внесенная в уставный фонд нерезидента?
Не подлежит.
Для обобщения информации о наличии и движении вложений в уставные фонды других организаций предназначен счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (п. 11 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
Учетную оценку активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производят в официальной денежной единице Республики Беларусь (п. 1 ст. 12 Закона № 57-З).
Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений в официальную денежную единицу Республики Беларусь организации производят по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Однако из этого правила есть исключение: пересчет финансовых вложений в уставные фонды других организаций не производится (п. 3 ст. 12 Закона № 57-З).
Таким образом, сумма вклада в уставный фонд организации-нерезидента, отраженная на счете 06, переоценке не подлежит.
Сергей Козырев, канд. экон. наук, DipIFR, аудитор
пособия семьям, воспитывающим детей
Размер пособия для семей, воспитывающих детей, в случае выхода матери на работу
13 (176). В семье воспитывается двое детей: 2 и 12 лет. Мама вышла на работу:
а) на 1/2 ставки;
б) на 2/3 ставки.
Как будет выплачиваться ей в таких случаях новое пособие для семей, в которых одновременно воспитываются дети в возрасте до 3 лет и от 3 до 18 лет |*|?
* Информация о том, что отдельным семьям могут назначаться пособия на детей старше 3 лет, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
В полном размере.
Право на новый вид пособия, установленное с 1 января 2015 г. для семей, в которых одновременно воспитываются дети в возрасте до 3 лет и от 3 до 18 лет, определяется в соответствии с Положением о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия семьям на детей в возрасте от 3 до 18 лет в период воспитания ребенка в возрасте до 3 лет, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 09.12.2014 № 572 "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, воспитывающих детей" (далее – Положение, Указ № 572).
Пособие, установленное Указом № 572, назначается и выплачивается в размере 50 % бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения и размер его не зависит ни от занятости родителей, ни от доходов семьи.
При воспитании в семье двоих и более детей пособие, установленное Указом № 572, назначается одно на семью.
Таким образом, если мать вышла на работу на 1/2 или 2/3 ставки либо на полную ставку, пособие, установленное Указом № 572, выплачивается в полном размере.
При этом размер пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет будет следующим:
– если мать вышла на работу на 1/2 ставки – в полном размере (независимо от того, прерывается у нее отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет или не прерывается);
– если мать вышла на работу на 2/3 ставки – в размере 50 % от установленного размера. Размер пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет изменяется (со 100 % до 50 %) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выхода на работу (часть первая п. 12 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающим детей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 № 569).
Алла Важник, экономист
