* Информация о важных особенностях учета движения основных средств доступна всем на портале GB.BY
Прежде всего напомним основные нормативные документы, которыми нужно руководствоваться при организации учета основных средств:
– Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26);
– Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133);
– Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
Ситуация 1. При ремонте автомобиля организация неверно отнесла запасные части к основным средствам
В организации в составе основных средств числится автомобиль, который участвует в производственной деятельности. В июне 2015 г. на станции техобслуживания (СТО) произведена замена двигателя внутреннего сгорания (далее – двигатель) в данном автомобиле.
Стоимость приобретенного двигателя составила 8 725 000 руб. (в т.ч. НДС – 1 454 167 руб., стоимость без НДС – 7 270 833 руб.), стоимость работы по его замене – 4 540 200 руб. (в т.ч. НДС – 756 700 руб., сумма без НДС – 3 783 500 руб.).
Учетной политикой организации предусмотрено, что инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструмент, оснастку и приспособления стоимостью свыше 40 базовых величин (БВ), что составляет 7 200 000 руб. (40 БВ × 180 000), следует относить к объектам основных средств.
Организация приобретенный двигатель в мае 2015 г. вводит в эксплуатацию и отражает его как отдельный объект основных средств, а расходы, понесенные на ремонт со стороны сторонней организации (СТО) в июне 2015 г., списывает на затраты согласно заказу-наряду.
Суть нарушения
Двигатель следовало отнести на субсчет 10-5 "Запасные части" счета 10 "Материалы" с последующим списанием на затраты в месяце проведения ремонта автомобиля и замены двигателя.
Обоснование
Двигатель является основным агрегатом автомобиля, а не самостоятельным основным средством. Технико-экономические характеристики автомобиля (грузоподъемность, скорость и объем перевозимого груза и др.), а также назначение автомобиля в результате замены двигателя не изменяются. Стоимость двигателя (7 270 833 руб.) и расходы на произведенный ремонт и замену двигателя в сумме 3 783 500 руб. нужно отнести в июне 2015 г. на затраты.
Напомним, что в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания (п. 4 Инструкции № 26):
– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование);
– организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;
– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
В приведенной ситуации двигатель не может самостоятельно участвовать в деятельности организации, следовательно, не выполняется одно из условий признания его основным средством.
Несмотря на то что стоимость двигателя превышает лимит, который предусмотрен учетной политикой организации для отнесения актива к основным средствам, учет его поступления, наличия и движения необходимо вести на субсчете 10-5 счета 10 (п. 16 Инструкции № 50).
Справочно: такие активы, как инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, могут быть отнесены либо к основным средствам согласно нормам Инструкции № 26, либо к запасам, но уже на основании норм Инструкции № 133. Организации необходимо закрепить в своей учетной политике критерии для отнесения таких активов к основным средствам либо к запасам.
Важно! Законодательство не содержит каких-либо ограничений относительно величины данного критерия. Он может быть равен 30 БВ либо иметь другое значение (меньшее или большее).
Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены (часть вторая п. 20 Инструкции № 26).
Справочно: ремонт – это совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, определенными техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа без изменения технико-экономических характеристик объекта и его ресурса. При проведении ремонта объекта его технико-экономические показатели, конструкция и комплектация, ресурс, срок службы и стоимость не изменяются (приложение 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6).
Ситуация 2. При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) организация неверно определила первоначальную стоимость основного средства
Организация применяет УСН без уплаты НДС и ведет учет в книге учета доходов и расходов. В июне 2015 г. приобретен ноутбук стоимостью 7 500 000 руб. В товарно-транспортной накладной от поставщика указана сумма НДС 1 250 000 руб.
Учетной политикой организации для отнесения приобретенных активов к основным средствам предусмотрен критерий в 35 БВ, что составляет 6 300 000 руб.
Организация отнесла ноутбук в состав запасов и отразила в бухгалтерском учете на счете 10, субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты", так как с лимитом сравнивала стоимость актива без учета НДС (6 250 000 руб.).
Суть нарушения
Организации следовало ноутбук отразить как основное средство, так как его первоначальная стоимость составляет не 6 250 000 руб., а 7 500 000 руб., что больше предусмотренного учетной политикой лимита отнесения активов к основным средствам.
Обоснование
Организации, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС, суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости (п. 7 ст. 106 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Ситуация 3. Дикорастущие растения отражены в бухгалтерском учете как объекты основных средств
Организация по состоянию на 31 декабря 2014 г. произвела инвентаризацию основных средств, в ходе которой было выявлено, что на территории, которую занимает организация, проросли дикорастущие растения (елки, клены, кустарники). Организация рассмотрела это как озеленение территории и отнесла к виду "Насаждения ограниченного пользования" с присвоением шифра 80101 и нормативным сроком службы – 20 лет.
Стоимость данных растений была определена действующей комиссией в организации.
Суть нарушения
Многолетние дикорастущие растения не следовало учитывать в бухгалтерском учете как объект основных средств.
Обоснование
Многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимают к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Они подлежат государственному учету в натуральных показателях в порядке, установленном законодательством (п. 4 Инструкции № 26).
Справочно: порядок учета объектов растительного мира, расположенных на землях населенных пунктов, и обращения с ними регулируется:
– Инструкцией о порядке учета объектов растительного мира, расположенных на землях отдельных категорий, и обращения с ними, утвержденной постановлением Минприроды Республики Беларусь от 28.12.2006 № 79;
– Инструкцией о порядке государственного учета объектов растительного мира, расположенных на землях населенных пунктов, и обращения с ними, утвержденной постановлением Минжилкомхоза Республики Беларусь от 29.12.2004 № 40.
Ситуация 4. В долгосрочно арендованном помещении произведены различные улучшения, которые были списаны в состав затрат
Организация заключила договор аренды здания на длительный срок |*|. С согласия арендодателя организация выполнила улучшения данного помещения, которые впоследствии будут переданы арендодателю по окончании срока аренды.
* Информация о том, кто должен нести затраты по ремонту арендованного оборудования, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Для этих работ была привлечена сторонняя организация (подрядчик), которая установила перегородки из гипсокартона и положила ламинат на пол. Общая стоимость работ с учетом стоимости материалов в соответствии с актом сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (форма С-02) составила 52 578 000 руб., в т.ч. НДС – 8 763 000 руб., сумма без НДС – 43 815 000 руб.
Организация-арендатор стоимость работ по модернизации данного помещения в размере 43 815 000 руб. (без учета НДС) отнесла на счет затрат.
Суть нарушения
Такие работы следовало отнести к неотделимым улучшениям помещения |**|.
** Информация о том, как учесть неотделимые улучшения в арендованное здание, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Обоснование
Неотделимыми являются улучшения, которые прочно связаны с объектом аренды и не могут быть отделены от объекта без причинения ему вреда. Кроме того, они влекут за собой изменения стоимости самого имущества, признаются собственностью арендодателя и переходят к последнему после окончания срока аренды (п. 40 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 15.02.2012 № 1 "О некоторых вопросах рассмотрения дел, возникающих из арендных правоотношений").
Организация-арендатор должна была неотделимые улучшения не единовременно списывать на затраты, а учесть их в качестве отдельного объекта основных средств.
Суммы произведенных вложений в арендованное здание арендатор отражает в бухгалтерском учете следующими записями:
Д-т 08 "Вложения в долгосрочные активы" – К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – 43 815 000 руб.
– отражена стоимость выполненных подрядчиком работ по перепланировке арендуемого помещения;
Д-т 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" – К-т 60 – 8 763 000 руб.
– принят к вычету "входной" НДС по неотделимым улучшениям в арендованное здание;
Д-т 01 "Основные средства" – К-т 08 – 43 815 000 руб.
– введены в эксплуатацию в качестве объекта основных средств неотделимые улучшения в арендуемое помещение.
Начиная с месяца, следующего за месяцем начала использования неотделимых улучшений, следует начислять по ним амортизацию.
