В результате деятельности организации могут возникать операции, связанные с реализацией и прочим выбытием основных средств, вложений в долгосрочные активы. Убыток, возникающий при выбытии путем безвозмездной передачи или продажи капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, незавершенных законсервированных капитальных строений, иного недвижимого имущества, незавершенных незаконсервированных капитальных строений, долей в праве общей собственности на них, объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, неиспользуемых в осуществлении основного вида деятельности организации и (или) неиспользуемых в хозяйственном обороте организации, отражают как результат инвестиционной деятельности.
По общему правилу при формировании убытка от реализации, например, здания в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, организация должна отразить в учете:
Д-т 02 – К-т 01
– сумму начисленной амортизации по реализуемому зданию;
Д-т 91 – К-т 01
– остаточную стоимость реализуемого здания;
Д-т 62 – К-т 91
– выручку от реализации здания;
Д-т 91 – К-т 68
– исчисленный НДС от цены реализации здания;
Д-т 99 – К-т 91
– убыток от реализации здания;
Д-т 83 – К-т 84
– сумму числящегося по выбывающему зданию добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок здания.
Списание убытков за счет добавочного капитала
Опубликованный Указ Президента Республики Беларусь от 07.08.2015 № 345 (далее – Указ № 345) дает право субъектам хозяйствования отражать убыток от выбытия указанных выше объектов в результате безвозмездной передачи или продажи за счет добавочного капитала, образовавшегося в результате получения (приобретения, создания) и последующего увеличения стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства, оборудования к установке.
Под средствами от последующего увеличения стоимости основных средств нужно понимать средства, числящиеся на счете 83 "Добавочный капитал", полученные в результате ранее проведенных переоценок. Об этом свидетельствует норма п. 2 Указа № 345. Она предусматривает нераспространение действия подп. 1.6 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 "О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке" (далее – Указ № 622) на списание убытка в соответствии с п. 1 Указа № 345. Напомним, что в подп. 1.6 п. 1 Указа № 622 сказано, что при отражении организацией в бухгалтерской отчетности результатов переоценки сумма увеличения стоимости переоцененного имущества не может относиться на покрытие убытков организации от хозяйственной деятельности. Как видим, Указ № 345 позволяет результаты переоценки, отраженные на счете 83, использовать на покрытие убытков от хозяйственной деятельности организации в определенных случаях. Таким образом, убыток от безвозмездной передачи или реализации указанного выше имущества может быть отражен записью:
Д-т 83 – К-т 91.
Какие средства от переоценки можно использовать?
Неясен следующий вопрос: какие средства от последующего увеличения стоимости основных средств предполагает использовать для списания убытка Указ № 345 – образовавшиеся от переоценки конкретно выбывающего актива или это могут быть средства, образовавшиеся от переоценки стоимости и иных активов? Этот момент четко не прописан в Указе № 345, хотя логичнее предположить, что использовать для списания убытка в указанных случаях можно только средства, образовавшиеся при переоценках данного конкретного актива. Тогда вместо 2 бухгалтерских записей:
Д-т 99 – К-т 91
– на сумму убытка от реализации здания;
Д-т 83 – К-т 84
– отражение суммы числящегося по выбывающему зданию добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок здания, –
следует составить запись:
Д-т 83 – К-т 91
– на сумму убытка от реализации здания в пределах средств, полученных в результате проведенных ранее переоценок этого здания.
Использование нераспределенной прибыли
Если указанных средств, числящихся на счете 83, не хватает для списания убытка от выбытия данных активов, нужно воспользоваться нормой абз. 3 п. 1 Указа № 345: сумму оставшегося убытка можно списать за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В учете сумму оставшегося убытка нужно отразить:
Д-т 84 – К-т 91.
Можно ли увеличить непокрытый убыток?
Как видим, Указ № 345 дает право организациям улучшить результаты финансовой деятельности за счет использования средств, числящихся на счете 83, и нераспределенной прибыли прошлых лет. Кстати, требует разъяснения и вопрос возможности "углубления" убытка на счете 84, если в прошлые отчетные периоды он имел место. В Указе № 345 нет четкого ответа.
Нужно выбрать способ списания убытков и отразить его в учетной политике
В завершение отметим, что Указ № 345 вступил в силу с 12 августа 2015 г., но распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2015 г.
Указ № 345 дает право организациям на применение нового порядка отражения убытков в указанных случаях наряду с установленным ранее законодательством порядком. Таким образом, возникла вариантность в отражении убытков от реализации. Следовательно, организации должны оговорить выбранный порядок отражения убытков в учетной политике.
