Ситуация. Отражение курсовых разниц по инвестиционной недвижимости
Организация имеет в собственности производственные помещения, относящиеся к инвестиционной недвижимости, которые она сдает в аренду. Помещения учитывает на счете 03 "Доходные вложения в материальные активы".
Эти объекты, расчет по которым еще не произведен, приобретались за валютные средства. У организации возникают курсовые разницы |*| при пересчете выраженной в иностранной валюте кредиторской задолженности, возникшей при приобретении данных помещений.
* Информация о том, какие курсовые разницы в январе 2015 г. можно учитывать на счетах 97, 98, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Каким образом следует учитывать такие курсовые разницы в 2015 г. в связи с принятием Указа № 103?
Курсовые разницы учитываются на счете 91, а образовавшиеся с 1 по 31 января 2015 г. могут учитываться на счетах 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов".
Напомним, что Указом № 103 установлено, что коммерческие организации суммы разниц:
– образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь впорядке, установленном белорусским законодательством, до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств вправе относить на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств – на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года;
– образовавшихся с 1 по 31 января 2015 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном белорусским законодательством, в случаях, не предусмотренных выше, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2016 г.
Как известно, в качестве основных средств организации принимают к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении условий признания, предусмотренных в п. 4 Инструкции № 26*, включая следующее условие: активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством.
__________________________
* Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).
На счете 03 организации отражают информацию о наличии и движении вложений организации в имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости, по договорам финансовой аренды (лизинга), а также по договорам аренды (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга)) имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности согласно учетной политике организации.
Таким образом, организация вправе курсовые разницы, образовавшиеся с 1 по 31 января 2015 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте кредиторской задолженности, связанной с приобретением инвестиционной недвижимости (далее – курсовые разницы по инвестиционной недвижимости), относить:
– на доходы (расходы) будущих периодов и списывать в бухгалтерском учете на доходы (расходы) по финансовой деятельности, в налоговом учете – в состав внереализационных доходов (расходов), учитываемых при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2016 г.;
– в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91"Прочие доходы и расходы".
Курсовые разницы по инвестиционной недвижимости |*|, образовавшиеся после 31 января 2015 г., следует относить только в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91.
* Информация о том, можно ли организациям, у которых при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства вместо объектов основных средств появляются другие активы, отнести курсовые разницы на счет 08, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Организация не имеет права относить на счет 08 "Вложения в долгосрочные активы" курсовые разницы по инвестиционной недвижимости.
Нужно внести дополнение в учетную политику при использовании норм Указа № 103
Указ № 103 вступил в силу после его официального опубликования (с 1 марта 2015 г.) и распространил свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2015 г.
Если организация приняла решение рассматриваемые курсовые разницы, образовавшиеся с 1 по 31 января 2015 г., относить на доходы (расходы) будущих периодов, свой выбор ей следует закрепить в учетной политике (внести дополнение на дату вступления в силу Указа № 103).
На начало года у организаций отсутствовала вариантность бухгалтерского учета курсовых разниц, поэтому изменения в учетную политику не вносятся.
В случае необходимости организации могут вносить дополнения в учетную политику. Такие дополнения не считаются изменениями, если соответствующие способы и методы учета не были уже оговорены в учетной политике. Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" не содержит запрета на внесение дополнений в учетную политику в течение отчетного года.
Обоснования дополнений в учетную политику указываются в примечаниях к бухгалтерской отчетности.
Например, в учетную политику организации могут быть внесены дополнения следующего содержания:
– суммы разниц, образовавшихся с 1 по 31 января 2015 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, за исключением возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, ежемесячно равными долями с 31 января 2015 г. по 31 декабря 2016 г.;
– суммы разниц, образовавшихся с 1 по 31 января 2015 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, за исключением возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, ежемесячно равными долями с 31 марта 2015 г. по 31 декабря 2016 г.;
– суммы разниц, образовавшихся с 1 по 31 января 2015 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, за исключением возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, ежемесячно в суммах, определяемых приказами руководителя организации начиная с марта 2015 г.;
– другие варианты.
Если организация примет решение рассматриваемые курсовые разницы, образовавшиеся с 1 по 31 января 2015 г., относить на доходы (расходы) будущих периодов, а курсовые разницы за январь 2015 г. уже были отнесены на счет 91, организации необходимо учитывать следующее.
В данном случае имеет место корректировка учетной оценки активов (обязательств), обусловленная изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности.
Таким образом, организации следует произвести следующие записи в бухгалтерском учете в месяце изменения учетной оценки на суммы курсовых разниц, отнесенных в январе 2015 г. на счет 91:
Д-т (К-т) 97 (98) – К-т (Д-т) 91.
