1 (72). Организация направила работника в служебную командировку в Москву, Солнечногорск и Балашиху (Московская область).
Так как сотрудник командирован в разные населенные пункты одной области, наниматель разрешил ему арендовать автомобиль для перемещения между пунктами командирования.
После возвращения из командировки сотрудник представил оригиналы документов, подтверждающие расходы на аренду автомобиля и топливо.
Наниматель возместил эти расходы.
Вправе ли организация включить указанные расходы в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли?
Не вправе.
Организация не вправе учесть расходы на аренду автомобиля и приобретение топлива для него при выполнении служебной командировки в Россию (т.е. за границу) в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
Обоснуем наш вывод. Для этого нам необходимо рассмотреть нормы:
1) ст. 95 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК).
При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы:
– по проезду к месту служебной командировки и обратно;
– по найму жилого помещения;
– за проживание вне места жительства (суточные);
– иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы;
2) Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 30.07.2010 № 115 (далее – Инструкция).
Порядок возмещения расходов по проезду к месту командировки и обратно регулирует гл. 2 Инструкции, иных расходов – гл. 6 Инструкции.
Командированному работнику возмещают расходы по проезду воздушным, железнодорожным, водным, автомобильным, воздушным, железнодорожным и водным транспортом:
– до места командирования и обратно;
– по проезду на вокзал, в аэропорт, на пристань, а также с вокзала, аэропорта или пристани на внутренних линиях водного, воздушного, автомобильного пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) либо в пассажирских поездах или вагонах во внутригосударственном сообщении к месту отправления, назначения и пересадок, если они находятся за пределами населенного пункта (кроме случаев, если работнику предоставляются бесплатные средства перемещения) (п. 11 Инструкции).
Вышеперечисленные расходы возмещаются при обязательном представлении работником подтверждающих документов в оригинале (проездные билеты, счета, квитанции и посадочные талоны при приобретении электронных билетов на проезд и т.д.).
Возмещение иных расходов (пп. 30–32 гл. 6 Инструкции) производится по фактическим расходам на основании подтверждающих документов в оригинале.
Отметим, что перечень возмещаемых командировочных расходов, определенный Инструкцией, не включает расходы по найму автомобиля и приобретению для него горюче-смазочных материалов.
Кроме того, предусмотрено, что транспортные расходы в пределах пункта командирования оплачиваются за счет суточных и возмещению не подлежат (п. 12 Инструкции);
3) ст. 130 и 131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении |*|, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
* Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, доступны для подписчиков электронного «ГБ»
То есть основным условием для отнесения расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении, является их связь с предпринимательской деятельностью организации.
Перечень затрат, неучитываемых при налогообложении, определен ст. 131 НК. Он включает затраты на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном ТК (подп. 1.6 п. 1 ст. 131 НК).
