По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 577 ГК). Арендодатель обязан выполнить все условия, оговоренные соответствующим договором, арендатор несет ответственность за использование арендуемого имущества в соответствии с этим договором. Убедиться в выполнении сторонами условий договора аренды можно, подписав акт, подтверждающий временное владение и пользование имуществом.
Документ:
Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее – ГК).
По общему правилу денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях (ст. 141, 298 ГК). При этом в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон (ст. 141, 298 ГК).
Исходя из приведенных норм первичный учетный документ, подтверждающий временное владение и пользование имуществом по договору аренды, может быть составлен как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте, предусмотренной договором аренды имущества.
* Информация о порядке оформления первичных учетных документов при продаже имущества
Утвержденной формы такого документа нет. Рассмотрим возможное оформление указанного акта и порядок его составления в различных ситуациях.
Ситуация 1
Составление акта, когда произведена предоплата
Арендодатель – частное унитарное предприятие по оказанию услуг «Василек» по договору аренды № 10/18 от 01.09.2018 сдает в аренду помещение арендатору ООО «Сага». Арендодатель применяет УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета.
Договором аренды предусмотрено, что размер арендной платы в месяц составляет 495 евро без НДС. Арендную плату арендатор вносит ежемесячно на расчетный счет арендодателя не позднее 5-го числа текущего месяца в белорусских рублях, исходя из курса евро, установленного Нацбанком на день оплаты.
Арендатор перечислил 27.09.2018 арендную плату за октябрь – декабрь текущего года. Размер платежа составил 3 663,50 руб. (495 евро × 3 месяца × 2,4670 (курс евро)). Арендодатель принял решение представлять акт выполненных работ в белорусских рублях.
Справочно: курс евро, установленный Нацбанком Республики Беларусь на 27.09.2018, составляет 2,4670 бел. руб.
В приведенной ситуации арендодатель отражает доход от сдачи имущества в аренду в соответствии с п. 4 НСБУ. Так, выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов отражается в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на дату получения аванса в белорусских рублях, если был получен аванс в белорусских рублях эквивалентно размеру арендной платы, выраженному в валюте.
Документ:
Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ).
Арендатор произвел авансовый платеж по аренде за 3 месяца. Следовательно, доход от аренды должен быть отражен в бухгалтерском учете организации так:
– 31 октября – 1 221,17 руб. (495 евро × 2,4670 руб.);
– 30 ноября – 1 221,17 руб. (495 евро × 2,4670 руб.);
– 31 декабря – 1 221,17 руб. (495 евро × 2,4670 руб.).
В налоговом учете для расчета налога при УСН в указанных месяцах доход от аренды отражается в таких же суммах, поскольку дата определения величины обязательства (27.09.2018) предшествует дате отражения дохода от аренды в каждом из этих месяцев.
Арендодатель составляет и передает арендатору акт, подтверждающий временное владение и пользование помещением (см. пример формы акта за октябрь № 1 на с. 43).
Аналогичные акты должны быть составлены за ноябрь и декабрь 2018 г.
Ситуация 2
Составление акта арендодателем, когда аренда оплачена несвоевременно
Арендодатель – частное унитарное предприятие по оказанию услуг «Василек» по договору аренды № 08/18 от 01.08.2018 сдает в аренду помещение арендатору ООО «Букет». Арендодатель применяет общую систему налогообложения.
* Изменения с 1 января 2019 г. правил заполнения первичных учетных документов
Договором аренды предусмотрено, что размер арендной платы в месяц составляет 300 евро с НДС. Арендную плату арендатор должен вносить ежемесячно на расчетный счет арендодателя не позднее 5-го числа текущего месяца в белорусских рублях, исходя из курса евро, установленного Нацбанком Республики Беларусь на день оплаты.
Арендодатель принял решение представлять акт, подтверждающий временное владение и пользование помещением, в белорусских рублях.
Арендная плата за октябрь 2018 г. поступила арендодателю двумя частями:
– 02.10.2018 – в сумме 490,40 руб. (в эквиваленте 200 евро);
– 05.11.2018 – в сумме 242,07 руб. (в эквиваленте 100 евро).
Справочно: курс евро, установленный Нацбанком Республики Беларусь:
– на 02.10.2018 – 2,4520 руб.;
– на 31.10.2018 – 2,4090 руб.;
– на 05.11.2018 – 2,4207 руб.
Выраженная в иностранной валюте сумма доходов и стоимость относящейся к ним дебиторской задолженности отражаются в бухучете в белорусских рублях по официальному курсу на дату получения частичного аванса в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс (п. 1, абз. 4 части первой п. 4 НСБУ).
Таким образом, в нашем случае арендодатель признает доходы от сдачи имущества в аренду на последний календарный день месяца (31.10.2018) в следующем порядке:
– по курсу Нацбанка на дату получения частичного аванса (02.10.2018) в части, приходящейся на аванс, – 490,40 руб. (200 евро по курсу 2,4520);
– по курсу Нацбанка на последний календарный день месяца (31.10.2018) в оставшейся сумме – 240,90 руб. (100 евро по курсу 2,4090).
Акт, подтверждающий временное владение и пользование помещением, за октябрь арендодатель составил 31.10.2018 (см. пример формы акта за октябрь № 2) и передал арендатору.
Арендная плата признается доходом в том отчетном периоде (календарном месяце), на который приходится последний день периода аренды. Причем не имеет значения, поступила оплата за этот период аренды или нет.
Часть арендной платы за октябрь, поступившая в ноябре 2018 г., составит 242,07 руб. (100 × 2,4207). Образовавшаяся разница должна быть отражена у арендодателя как курсовая разница в составе доходов по финансовой деятельности в бухгалтерском учете и в составе внереализационных доходов в налоговом учете в сумме 1,17 руб. (100 × (2,4207 – 2,4090)).
От редакции:
Постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 21 декабря 2015 г. № 58» установлено, что первичный учетный документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично в т.ч. в случае временного владения и пользования или временного пользования имуществом по договору аренды, заключенному арендодателем и арендатором в письменной форме, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих временное владение и пользование или временное пользование имуществом, единолично.
Полагаем, что и при единоличном составлении такого документа может быть применена форма акта, предложенная автором материала.
