Ситуация 1
Организация сдает в аренду здание
Сдача здания в аренду является основной текущей деятельностью организации. Арендная плата составляет 1 000 долл. США и вносится за текущий месяц не позднее 20-го числа следующего месяца в белорусских рублях по курсу Нацбанка Республики Беларусь на последнее число текущего месяца.
Арендную плату за январь 2019 г. арендатор внес заранее – 10 января по курсу на дату оплаты.
По курсу на какую дату следует отразить доход от сдачи имущества в аренду: по курсу на 10.01.2019 либо по курсу на 31.01.2019? Возникнут ли курсовые либо суммовые разницы?
По мнению авторов, доход от сдачи имущества в аренду следует отразить по курсу на 31.01.2019. Курсовые либо суммовые разницы не возникнут.
Напомним, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте |*| или в условных денежных единицах («специальных правах заимствования» и др.) (ст. 298 ГК [2]). В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон.
Общий порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, определяет НСБУ № 69.
При пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений, дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком Республики Беларусь, возникают курсовые разницы (п. 2 НСБУ № 69).
Приведенная норма не распространяется на финансовые вложения в уставные фонды других организаций.
В нашей ситуации сумма обязательств по договору определяется исходя из стоимости аренды по курсу Нацбанка, установленному на 31.01.2019, т.е. применяется фиксированный курс иностранной валюты.
В таком случае следует пользоваться разъяснением Минфина и МНС [3]. В нем сказано, что исходя из ст. 141, 288, 298 ГК в их взаимосвязи, в случае, когда в денежном обязательстве предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, валютный эквивалент этого обязательства используется для определения суммы обязательства в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком Республики Беларусь на дату платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон. С даты, когда подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определена, денежное обязательство выражается в белорусских рублях.
В бухгалтерском и налоговом учете выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях с даты определения в соответствии с законодательством или соглашением сторон подлежащей оплате суммы в белорусских рублях и в дальнейшем не пересчитывается.
В приведенной ситуации оплата произведена предварительно 10.01.2019. Однако договором как раз установлена иная дата определения размера дохода, а значит, как правило, и иной курс, исходя из которого определяется размер дохода.
По мнению авторов, сумму в белорусских рублях, полученную 10.01.2019 (до даты, когда подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определена), следует учитывать на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» как предоплату без привязки к валютному эквиваленту, поскольку подлежащая оплате сумма в белорусских рублях становится известной только 31.01.2019.
На основании вышеизложенного выручку по арендной плате отражают по курсу на 31.01.2019 (см. табл. № 1).
Справочно: курс Нацбанка за 1 долл. США:
– на 10.01.2019 – 2,1569 руб.;
– на 31.01.2019 – 2,1584 руб.
Таблица № 1
В данном случае курсовых и (или) суммовых разниц не возникнет. За арендатором числится дебиторская задолженность в размере 1,50 руб. (2 158,40 руб. – 2 156,90 руб.).
Для сравнения рассмотрим иные ситуации.
Ситуация 2
Организация сдает в аренду имущество
Организация сдает имущество в аренду. Арендная плата составляет 1 000 долл. США и вносится за текущий месяц не позднее 20-го числа следующего месяца в белорусских рублях по курсу Нацбанка Республики Беларусь на дату оплаты |*|.
* О том, что если валюты договора и расчета разные, то и налогооблагаемые базы могут быть разными
Арендную плату за январь 2019 г. арендатор внес заранее – 10 января – по курсу на дату оплаты.
В денежном обязательстве предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. Валютный эквивалент этого обязательства используется для определения суммы обязательства в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату платежа.
В данном случае следует отразить в учете (см. табл. № 2):
Таблица № 2
Ситуация 3
Организация сдает в аренду оборудование
Организация сдает оборудование в аренду. Арендная плата составляет 1 000 долл. США и вносится за текущий месяц не позднее 20-го числа следующего месяца в белорусских рублях по курсу Нацбанка Республики Беларусь на дату оплаты.
Арендную плату за январь 2019 г. арендатор внес 19.02.2019 по курсу на дату оплаты.
В данном случае также предусмотрено, что обязательство подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. Произведена последующая оплата, поэтому доход определяется на дату совершения операции – 31.01.2019.
Справочно: курс Нацбанка за 1 долл. США на 19.02.2019 – 2,1574 руб.
В учете организации следует отразить (см. табл. № 3):
Таблица № 3
