Ситуация
Выявлена недостача инвентаря
Организация имеет на балансе инвентарь. В ходе проведенной по решению руководителя инвентаризации выявлена недостача инвентаря, который имеет 100%-й износ.
Следует ли восстанавливать вычеты по НДС в данном случае?
По мнению автора, не следует.
Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты, за исключением:
– порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие;
– падежа (гибели) животных из-за возникновения заразной (опасной) болезни животных, при которой устанавливается карантин в порядке, установленном законодательством;
– порчи, утраты основных средств и нематериальных активов (часть первая подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК [1]).
В данном случае под утратой товара понимается потеря (в т.ч. недостача, хищение, бой) товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации, в т.ч. сверх норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии – сверх норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным.
При отсутствии установленных норм такие потери товара признаются сверхнормативными (часть вторая подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).
Налоговые вычеты плательщика уменьшаются на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по товарам, указанным в части первой подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК, в частности по утраченным товарам (часть третья подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).
* Об определении отчетного периода для вычета НДС в 2019 г.
Когда вычеты уменьшаются на 20 % стоимости товаров
Налоговые вычеты плательщика уменьшаются на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости указанных в части первой подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК товаров, при невозможности:
– определения размера ранее принятой к вычету суммы НДС;
– установления факта совершения операций, указанных в части шестой подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК (часть четвертая подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).
Налоговые вычеты плательщика не уменьшаются в случае (часть шестая подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК):
– отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе указанных в части первой подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК товаров, на увеличение их стоимости или за счет безвозмездно полученных средств бюджета (бюджетов государственных внебюджетных фондов);
– включения сумм НДС по указанным в части первой подп 24.15 п. 24 ст. 133 НК товарам в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении;
– приобретения (создания) указанных в части первой подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК товаров, при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров.
* Сочетание каких факторов определяет момент вычета НДС в 2019 г.
Когда вычеты нужно уменьшить
Налоговые вычеты уменьшаются в том отчетном периоде, в котором произошли порча, утрата товаров. Такая дата определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров. Если порча, утрата товаров установлены при проведении инвентаризации, то налоговые вычеты уменьшаются в том отчетном периоде, в котором результаты инвентаризации отражаются в учете в соответствии с законодательством.
Подпункт 24.15 п. 24 ст. 133 НК прямо не содержит каких-либо особенностей для восстановления НДС по инвентарю, в т.ч. по полностью изношенному.
По разъяснениям специалистов МНС Республики Беларусь, данным к редакции НК, действовавшей до 2019 г., где присутствовали нормы, по сути схожие с действующей редакцией НК, при выявлении в ходе инвентаризации недостачи инвентаря и необходимости восстановления вычета НДС такое восстановление осуществляется от остаточной стоимости инвентаря (по ставке 20 %) соответственно.
Кроме этого, письмо № 2-1-10/00584 [2] содержит следующее разъяснение (вопрос 7): когда у организации 50 % стоимости хозяйственного инвентаря списано на затраты по производству и реализации продукции (начислен износ), налоговые вычеты по НДС восстанавливаются исходя из стоимости его приобретения за минусом суммы износа.
Также на сайте МНС Республики Беларусь дано разъяснение касательно спецодежды (вопрос 2): поскольку имеется остаточная стоимость товара, т.е. часть стоимости спецодежды списана путем начисления износа, следовательно, налоговые вычеты по НДС восстанавливаются исходя из стоимости его приобретения за минусом суммы износа, т.е. от остаточной стоимости спецодежды.
На основании вышеизложенного, по мнению автора, организации не следует восстанавливать налоговые вычеты по НДС при выявлении недостачи инвентаря, который имеет 100%-й износ.
