Ситуация
Белорусская организация получает доход в виде роялти от российской организации
Белорусская организация передала российской организации права на использование товарного знака и получает от нее доход в виде роялти.
Российская организация из-за отсутствия у белорусского резидента постоянного представительства в России удерживает с роялти налог с доходов.
Какие действия необходимо предпринять резиденту для уменьшения ставки налога с доходов в России?
Разберем этот вопрос с учетом положений НК РФ [2], Соглашения с Россией, НК [3].
Ставка роялти по НК РФ
Виды доходов, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации и относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, указаны в п. 1 ст. 309 НК РФ.
Среди них – доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта (подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Указанные доходы облагаются налогом с доходов по ставке 20 % (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Данный налог исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, в валюте выплаты дохода (п. 1 ст. 310 НК РФ).
Исключением являются случаи, предусмотренные п. 2 ст. 310 НК РФ.
Так, налоговый агент не исчисляет и не удерживает налог с доходов иностранной организации в России, когда:
1) он уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации (например, к филиалу белорусской организации в России) и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде (подп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ);
2) в отношении выплачиваемого иностранной организации дохода ст. 284 НК РФ предусмотрена налоговая ставка 0 % (подп. 2 п. 2 ст. 310 НК РФ);
3) иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, облагаемого в соответствии с международными договорами (соглашениями) льготной ставкой налога в России, представит налоговому агенту подтверждение, предусмотренное п. 1 ст. 312 НК РФ (подп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ), и др.
Из вышеизложенного следует, что при отсутствии постоянного представительства в России доходы белорусского резидента от предоставления им российской организации прав на использование товарного знака облагаются в России по ставке 20 %. Налог удерживается:
– российской организацией, выплачивающей доход белорусскому резиденту;
– из средств белорусского резидента (что соответственно уменьшает сумму денежных средств, поступающих на счет белорусской организации, на сумму удержанного налога).
Ставка роялти по международному соглашению
Белорусская организация может применить к своей ситуации положения ст. 11 Соглашения с Россией.
Из них следует, что доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в России и выплачиваемые белорусской организации, могут облагаться налогом в Республике Беларусь по ставке, не превышающей 10 % валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий.
Термин «доходы от авторских прав и лицензий» при использовании ст. 11 Соглашения с Россией означает в т.ч. платежи, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение литературы, искусства и науки, включая кинофильмы и записи для радиовещания и телевидения, любого патента, торгового знака, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (п. 3 ст. 11 Соглашения с Россией) |*|.
* Порядок и сроки уплаты налога на доходы, а также представление отчетности по налогу
То есть доходы белорусской организации от предоставления российской организации прав на использование товарного знака могут облагаться в России налогом по ставке в размере 10 % – при условии соблюдения процедуры, установленной ст. 312 НК РФ. |*|
* Практику уплаты налога на доходы по услугам, оказанным резидентами России
Порядок предоставления льгот по международному соглашению
Белорусская организация, получающая доходы из источников России, при применении положений международных договоров Российской Федерации должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход:
Справочно: форма документа, который подтверждает резидентство белорусской организации в Республике Беларусь, дана в приложении 11 к постановлению № 14.
Представление белорусской организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.
Если налоговый агент, выплачивающий доход, удержал налог с дохода белорусской организации без применения пониженных ставок (освобождений от налогообложения), предусмотренных международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения, сумма такого налога признается суммой излишне уплаченного налога, а лицо, имеющее фактическое право на получение этого дохода, вправе обратиться за зачетом (возвратом) этого налога в порядке, установленном НК РФ.
Возврат ранее удержанного налога по выплаченным белорусской организации доходам происходит при условии представления следующих документов:
– заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;
– подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения (подтверждение о резидентстве);
– копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (п. 2 ст. 312 НК РФ).
Вышеперечисленные документы могут быть представлены белорусской организацией – получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение 3 лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход. Возврат производится налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 2 ст. 312 НК РФ).
Справочно: белорусская организация может осуществить последующее уменьшение налоговой нагрузки, если проведет в Республике Беларусь процедуру по зачету сумм налога с доходов, уплаченных в России |*|.
Как это сделать, читайте в «ГБ», 2019, № 46, с. 28 (статья «Шесть правил зачета налога на прибыль (налога с доходов), уплаченного белорусской организацией в бюджет иностранного государства»).
