Выбранный организацией в соответствии с Указом № 504 [2] порядок налогового учета курсовых разниц может быть изменен однократно в течение 2020 г. путем внесения изменения в учетную политику этой организации и будет действовать в течение всего налогового периода (подп. 2.6 п. 2 Указа № 143 ).
Чтобы разобраться в приведенной норме, обратимся к нормам Указа № 504 .
Для целей Указа № 504 к курсовым разницам |*| относятся курсовые разницы, определяемые в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, и включаемые в соответствии с налоговым законодательством в состав внереализационных доходов и (или) расходов (подстрочное примечание к п. 1 Указа № 504 ).
* Как перенести уплату налога на прибыль с курсовых разниц на конец года в условиях роста курса валют
Следовательно, под курсовыми разницами для целей Указа № 504 понимаются курсовые разницы, относимые в соответствии с нормами НСБУ № 69 [3] на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и которые, исходя из норм НК [4], учитываются при налогообложении прибыли. На неучитываемые при налогообложении прибыли курсовые разницы нормы Указа № 504 не распространяются.
На основании Указа № 504 курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, организации (за исключением банков) вправе включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль:
– либо на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК , в течение налогового периода (вариант 1);
– либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года (вариант 2).
Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц |*|*| отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежал (подп. 1.1 п. 1 Указа № 504 ).
В целях минимизации влияния на экономику Республики Беларусь мировой эпидемиологической ситуации Указ № 143 предоставил организациям право однократно изменить вариант учета курсовых разниц при определении налоговой базы налога на прибыль.
Организации, избравшие на основании Указа № 504 вариант 1 учета курсовых разниц, могут избрать для применения в 2020 г. вариант 2, внеся соответствующие изменения в ученую политику. И наоборот.
Указ № 143 вступил в силу после его официального опубликования (т.е. с 26 апреля 2020 г.). При этом действие подп. 2.6 п. 2 Указа № 143 распространяется на отношения, возникшие с 1 апреля 2020 г. (часть вторая п. 28 Указа № 143 ).
Рассмотрим отдельные вопросы, возникающие в связи с применением норм Указа № 143 .
На какую дату следует внести изменения в учетную политику, если организация решит изменить применяемый ею вариант учета курсовых разниц для целей исчисления налога на прибыль? Может ли организация в зависимости от ситуации в экономике и от динамики курсов иностранных валют вернуться в будущем к прежнему варианту?
Как уже говорилось, Указ № 143 предусматривает, что выбранный организацией в соответствии с Указом № 504 порядок налогового учета курсовых разниц может быть изменен однократно в течение 2020 г. путем внесения изменения в учетную политику этой организации (подп. 2.6 п. 2 Указа № 143 ).
Если после вступления в силу Указа № 143 организация изменила выбранный ею в начале 2020 г. порядок налогового учета курсовых разниц, то в дальнейшем права изменить этот порядок в течение 2020 г. у организации нет.
Поскольку Указ № 143 вступил в силу с 26 апреля 2020 г., то начиная с этой даты у организации есть право однократно изменить выбранный ею в соответствии с Указом № 504 порядок налогового учета курсовых разниц. Право такого однократного изменения имеется в течение всего 2020 г.
Таким образом, организация может, например, в течение I и II кварталов 2020 г. работать по нормам Указа № 504 (вариант 2) и не учитывать курсовые разницы при налогообложении прибыли, а с 1 июля 2020 г. воспользоваться правом, предоставленным Указом № 143 , и по итогам III квартала и в целом года учесть их при налогообложении прибыли (применить вариант 1).
Может ли организация изменить порядок учета курсовых разниц только в отношении разниц, отражаемых в составе внереализационных доходов, и не изменять в отношении разниц, отражаемых в составе внереализационных расходов (или наоборот)?
В отношении применения Указа № 504 специалисты налоговых органов дают разъяснения (см. разъяснение инспекции МНС Республики Беларусь по Брестской области «О порядке отражения курсовых разниц в налоговом учете», размещенное на официальном сайте МНС 06.02.2020), что выбранный организацией период включения курсовых разниц в налоговую базу по налогу на прибыль, закрепленный в учетной политике, должен распространяться одновременно на все курсовые разницы. Организации не вправе устанавливать в учетной политике разный порядок учета для курсовых разниц, подлежащих включению в состав внереализационных расходов, и для курсовых разниц, подлежащих включению в состав внереализационных доходов.
Изменил ли Указ № 143 порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете?
На отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц |*| Указ № 143 не распространяется. Это же следует сказать и об Указе № 504 , который не регулирует порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете.
* Изменения в налоговом учете курсовых разниц не влияют на порядок бухгалтерского учета
Как и до принятия Указа № 143 , в бухгалтерском учете отражение курсовых разниц на счете 91 должно производиться на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте или в рублевом эквиваленте иностранной валюты (когда обязательство выражено в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте), а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п. 2 НСБУ № 69 ).
Кроме этого, организации могут воспользоваться нормами Указа № 159 [5], которым предусмотрено, что коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. (п. 1 Указа № 159 ).
От редакции
О применении и взаимосвязи Указов № 159 , № 504 и № 143 см. статью В.Раковца «Как будут взаимодействовать бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц?» на с. 53 данного номера журнала.
