Как перенести уплату налога на прибыль с курсовых разниц на конец года в условиях роста курса валют (Комментарий к Указу № 504)

Приближается срок представления налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2020 г. Организации изыскивают способы оптимизации налогообложения. Об одном из таких способов поговорим сегодня. Он касается вариантности отражения в налоговом учете курсовых разниц, предоставленной Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» (далее – Указ № 504).

Так, организации вправе курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, включать в состав:

– внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), в течение налогового периода либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года;

– внереализационных доходов при определении налоговой базы единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее – единый налог) на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 НК, в течение налогового периода либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.

Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (подп. 1.1 п. 1 Указа № 504).

Заметим, что с 01.01.2020 по 31.03.2020 курсы основных валют, в которых производятся расчеты по внешнеторговым операциям или к которым привязаны такие расчеты (имеются в виду псевдовалютные договоры) серьезно выросли (см. табл. 1).

Справочно:

Таблица 1

Понятно, что Указ № 504 не спасет от начисления налога на прибыль в случае значительных колебаний курсов валют. Точно предусмотреть размеры изменения курсов валют невозможно.

Рассмотрим на примерах возможные варианты развития событий.

Пример 1. Наличие дебиторской задолженности в валюте и падение курса валюты к концу года

По состоянию на 31.03.2020 в учете организации с 04.01.2020 числится дебиторская задолженность покупателя за поставленный товар на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в сумме 100 000 долл. США. По состоянию на 31.12.2020 задолженность не погашена.

В учете следует отразить (см. табл. 2):

Таблица 2

_______________

* В учете такая дооценка должна производиться на каждое последнее число месяца. Для упрощения мы отразим дооценку дебиторской задолженности один раз за период.

Ситуация 1. К концу года курс доллара стабилизируется и вернется к своему значению на начало года.

Вариант 1

Организации в приведенной ситуации целесообразно в учетной политике на 2020 г. воспользоваться правом, предоставленным Указом № 504: курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль в последнем отчетном периоде 2020 г.

В этом случае курсовая разница по указанной дебиторской задолженности будет отражена в бухгалтерском учете организации, но не будет включена в состав внереализационных доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль по итогам I квартала. При стабилизации курса доллара США к концу 2020 г. у организации возникнут отрицательные курсовые разницы, которые включаются в состав внереализационных расходов и нивелируют образовавшиеся ранее (в I квартале 2020 г.) курсовые разницы, повлекшие рост внереализационных доходов.

Вариант 2

Если не воспользоваться нормами Указа № 504, то по итогам I квартала 2020 г. организации придется изыскать средства на уплату налога на прибыль от суммы внереализационных доходов, возникших в связи с образованием курсовых разниц в размере 8 564,40 руб. (47 580 × 18 %). К концу года в этом случае организация сможет вернуть излишне уплаченную сумму налога на прибыль или зачесть переплату налога в счет уплаты иных налогов, но по состоянию на 22.04.2020 ей нужно будет изъять из оборота значительные суммы денег на уплату налога на прибыль.

Ситуация 2. К концу года курс доллара продолжит рост. В таком случае у организации будут соответственно расти внереализационные доходы

Вариант 1

При использовании норм Указа № 504 организация будет иметь возможность аккумулировать к концу года денежные средства для уплаты налога на прибыль.

Вариант

Если не воспользоваться нормами Указа № 504, то уплата налога на прибыль распределится в течение года в зависимости от роста курса валюты.

Когда образуются отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы

При использовании норм Указа № 504 в учете организации образуются отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы.

Так, если организация определит в своей учетной политике включать в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы налога на прибыль курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года (вариант 1), возникнут отложенные налоговые обязательства (п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113; далее – Инструкция № 113).

Начисление и уменьшение (погашение) отложенного налогового обязательства отражается записями (п. 19 Инструкции № 113):

Д-т 99 «Прибыли и убытки» – К-т 65 «Отложенные налоговые обязательства»

– отражено начисление отложенного налогового обязательства.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) отложенных налоговых обязательств:

Д-т 65 – К-т 99.

Если организация установит в своей учетной политике включать в состав внереализационных расходов при определении налоговой базы налога на прибыль курсовые разницы, возникающие в течение календарного года (вариант 1), в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года, то возникнут отложенные налоговые активы.

Начисление и уменьшение (погашение) отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете записью (п.16 Инструкции № 113):

Д-т 09 «Отложенные налоговые активы» – К-т 99

– отражено начисление отложенного налогового актива.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов:

Д-т 99 – К-т 09.

Подведем итог

В приведенном примере и вариантах развития событий указаны операции, в которых образуются курсовые разницы, существенно влияющие на налогооблагаемую прибыль. Понятно, что на практике все значительно сложнее:

– встречается одновременно и кредиторская и дебиторская задолженность в валюте;

– изменение курса валют в наше непростое время предсказать невозможно.

Мы привели примеры. А вам решать, стоит ли использовать право, предоставленное Указом № 504.

Галина Сафонова, экономист