Бухгалтерский учет в розничной торговле

Бухгалтерский учет в розничной торговле

3. Розничная торговля. Налогообложение

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НДС, РАСЧЕТНАЯ СТАВКА НДС

Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

Суммы НДС включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, кроме сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов (п .2 ст. 106 НК).

В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС, за исключением сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 3 ст. 106 НК).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производят в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами осуществляют 2 методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено гл. 12 НК (п. 24 ст. 107 НК).

Организация (индивидуальный предприниматель) вправе выбрать один из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным в организации видам деятельности (операциям), т.е. или метод удельного веса, или метод раздельного учета, утвердить его учетной политикой (решением индивидуального предпринимателя) и использовать как минимум в течение одного календарного года.

При отсутствии в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) информации о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса.

Если в организации (у индивидуального предпринимателя) принято решение вести книгу покупок, то в распределении участвуют суммы НДС, отраженные в книге покупок.

Метод удельного веса заключается в следующем: для получения суммы налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта определенная сумма оборота по реализации делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации:

У = Об 1 / Об общ

В 1 = В общ × У,

где:

У – удельный вес, %;
Об 1 – оборот по определенной ставке;
Об общ – общий оборот по реализации;
В 1 – вычеты, приходящиеся на определенный оборот по реализации;
В общ – общая сумма налоговых вычетов.

Процент удельного веса рассчитывают с точностью от 4 и более знаков после запятой. Суммой общего оборота признают сумму налоговой базы и НДС, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумму увеличения (уменьшения) налоговой базы. В общую сумму оборота не включают операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организациями (филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц РБ), зарегистрированными в качестве плательщиков налогов иностранного государства.

При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включают операции по реализации товаров, местом реализации которых не признают территорию Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов Таможенного союза), если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление НДС в бюджет РБ. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы общего оборота исключаются:

• налоговая база и сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ;

• операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Беларуси, при условии, что эти товары приобретены на территории иностранного государства и при их реализации не произведено исчисление НДС в бюджет РБ (п. 24 ст. 107 НК).

Пример 1
Организация розничной торговли реализует товары, облагаемые по ставке 20 %, и товары, освобожденные от НДС. НДС исчисляется по фактическим  ставкам. Выручка от реализации товаров, облагаемых по ставке 20 %, – 173 280 200 руб., выручка от реализации товаров, освобожденных от НДС, – 57 925 600 руб. Вычеты по НДС – 29 620 700 руб.

Данных в учете по основным средствам и нематериальным активам в отчетном периоде нет. Списание торговых надбавок в условном примере не рассматривается.

Сумма вычетов, приходящаяся на ставку 20 %:
В 1 = 29 620 700 × (173 280 200 / (173 280 200 + 57 925 600)) = 22 199 620 руб.

Сумма вычетов, приходящаяся на обороты, освобожденные от НДС, и включаемая в издержки обращения:
В 2 = 29 620 700 – 22 199 620 = 7 421 080 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки (см. табл.1):

Таблица 1

Субъекты хозяйствования при осуществлении розничной торговли или деятельности в сфере общественного питания вправе исчислять НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов и иных обязательных платежей, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС (п. 9 ст. 103 НК).

Налоговой базой при получении дохода в виде разницы в ценах, наценок, надбавок по товарам, в т.ч. импортным, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам, является стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов и иных обязательных платежей, взимаемых при реализации).

Обязанность по ведению отдельного учета сумм НДС, включаемых в цену товара и отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным налоговым ставкам, закреплена подп. 1.3 п. 1 ст. 102 НК. В случае отказа от ведения отдельного учета субъекты хозяйствования при реализации товаров по розничным ценам исчисляют НДС по ставке 20 %.

Порядок расчета НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам (далее – расчет расчетной ставки НДС ) и форма заполнения утверждены постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – постановление № 82) (подп. 11.2 п. 1 и приложение 226 к постановлению № 82). Форма расчета расчетной ставки НДС обязательна к заполнению, должна храниться у плательщика и представляется налоговому органу по его требованию во время проведения камеральной или выездной проверки. При подаче налоговой декларации по НДС в ИМНС расчет расчетной ставки НДС не представляется.

При применении расчетной ставки НДС следует помнить:

• расчетная ставка применяется по товарам, реализуемым по свободным или регулируемым (фиксированным) розничным ценам как физическим, так и юридическим лицам. В отношении оборотов по реализации основных средств, нематериальных и прочих активов, а также в отношении оборотов по реализации работ (услуг) расчетная ставка НДС не применяется;

• при определении расчетной ставки НДС сумма налога, включенная в цену товаров, делится на общую стоимость товаров, включая товары, освобожденные от НДС, что приводит к уменьшению размера расчетной ставки;

• плательщик обязан обеспечить учет товаров по продажным ценам (ценам реализации). При этом  в цену реализации включаются все налоги, сборы и отчисления, взимаемые при реализации товаров;

• плательщик обязан обеспечить отдельный учет сумм НДС, включенных в цену товаров, а также отдельный учет оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным ставкам.

Пример 2

Организация розничной торговли реализует товары, облагаемые по ставкам 20 %, 10 % и товары, реализуемые по регулируемым розничным ценам.

Сальдо по кредиту счета 42-3 (НДС) на начало месяца – 6 350 200 руб.
Сальдо по дебету счета 41-2 «Товары в розничной торговле» на начало месяца – 63 210 200 руб.
Реализовано товаров за месяц на сумму 293 086 200 руб.
Оборот по кредиту счета 42-3 (НДС) за месяц равен 29 673 100 руб.
Поступило товаров за месяц на сумму 285 971 800 руб.

Сальдо по дебету счета 41-2 «Товары в розничной торговле» на конец месяца рассчитаем следующим образом:
63 210 200 + 285 971 800 – 293 086 200 = 56 095 800 руб.

Расчетная ставка НДС: (6 350 200 + 29 673 100 / 63 210 200 + 285 971 800) ×100 = 10,3165.
НДС на остаток товаров: 56 095 800 × 10,3165 / 100 = 5 787 123 руб.

НДС, исчисленный по реализации товаров по розничным ценам: 36 023 300 – 5 787 123 = 30 236 177 руб.

РАСЧЕТ НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам в таблице 2 можно посмотреть здесь.

В бухгалтерском учете необходимо составить проводки (см. табл. 3):

Таблица 3

* Субсчета второго порядка введены автором, подробнее см.: Литкова Н. «1. Поступление товара в розничной торговле».

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Расчет издержек обращения на остаток товаров

НК позволяет транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, относить на их стоимость.

В бухгалтерском учете фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, состоит из фактических затрат организации на их приобретение, перечисленных в п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133, а именно: товары, приобретенные организацией для реализации, которые также являются запасами (п. 3), должны оцениваться по стоимости их приобретения, т.е. по ценам поставщика (п. 8). Нормы этого пункта не позволяли организациям включать транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, в их стоимость.

В связи с обращениями организаций о разъяснении порядка бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров, Минфин своим письмом от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1 «Об учете товаров» определил, что затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов на реализацию или относятся на увеличение стоимости товаров. Применяемый порядок бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров, необходимо закрепить в учетной политике организации.

Таким образом, организации вправе транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, относить на стоимость приобретаемых товаров, закрепив данный порядок в учетной политике.

Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденными приказом Минторга РБ от 20.09.2002 № 86 (далее – Методические указания № 86), определен состав транспортных расходов, связанных с приобретением товаров:

• расходы на доставку товаров и продуктов железнодорожным, водным, воздушным и автомобильным транспортом, предъявленные к оплате поставщиками, транспортными, транспортно-экспедиционными организациями, организациями связи (плата по тарифу, сборы за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.д.) в соответствии с условиями договоров (контрактов);

• оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в вагоны, на баржи, теплоходы, самолеты и т.п. в случае, если возмещение этих расходов предусмотрено договором поставки;

• плата за экспедиционные операции и другие услуги;

• стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.п.) и утепление (пенопласт, поролон, солома, опилки, мешковина и т.п.);

• плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах или на складах транспортно-экспедиционных организаций в пределах нормального срока, установленного для вывоза груза;

• плата за промывку, уборку вагона; транспортный сбор за подачу вагона с повышенной осторожностью, обшивку вагона, сбор за уведомление о поступлении груза и т.п.;
• расходы на экспертизу и анализ качества перевозимых товаров и продуктов;

• плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам и другим организациям, имеющим на балансе подъездные пути, согласно заключенным с ними договорам.

Расходы, связанные с эксплуатацией собственного грузового автомобильного и гужевого транспорта (заработная плата водителей, ГСМ и пр.), в соответствии с их экономическим содержанием отражают по соответствующим статьям издержек обращения.

Если организации примут решение отражать транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, на счете 44 «Расходы на реалтзацию», то такие расходы подлежат распределению на реализованные товары и остаток товаров, оставшихся на конец месяца нереализованными, и в целях бухгалтерского, и в целях налогового учета.

При определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (подп. 2.3 п. 2 ст. 130 НК).

Распределение издержек обращения производится в конце месяца пропорционально 2 объектам: товарам реализованным (издержки, относящиеся к отчетному периоду) и товарам, оставшимся непроданными (издержки, относящиеся к следующему отчетному периоду) (подп. 5.3 п. 5 Методических указаний № 86).

Пример 3

Организация розничной торговли согласно учетной политике транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывает на счете 44.

Сумма транспортных расходов, понесенных организацией в течение отчетного месяца, составляет 1 500 руб. Сумма этих расходов, числящаяся на начало месяца, – 700 руб.

Стоимость товаров, реализованных за месяц, – 60 000 руб., стоимость товаров, оставшихся на конец месяца нереализованными, составляет 5 000 руб.

При таких исходных данных распределение транспортных расходов осуществляют следующим образом. Сначала определяют среднюю долю этих затрат за отчетный месяц:

100 % × (700 + 1 500) / (60 000 + 5 000) = 3,385 %.

Далее рассчитывают сумму транспортных расходов, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца:

5 000 × 3,385 % = 169 руб.

В таком случае указанные расходы, приходящиеся на фактически реализованные товары, составят:

700 + 1 500 – 169 = 2 031 руб.

Эту же сумму можно определить путем умножения стоимости товаров, реализованных за отчетный месяц, на среднюю долю транспортных расходов за отчетный месяц:

60 000 × 3,385 % = 2 031 руб. (см. табл. 4):

РАСЧЕТ издержек обращения, приходящихся на реализованные товары и остаток товаров в таблице 4 можно посмотреть здесь.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки (см. табл.5):

Таблица 5

Расчет реализованной торговой надбавки

В крупных розничных объектах широко применяются современные программные продукты с системой штрихового кодирования товаров, что легко позволяет получать информацию о суммах надбавок или скидок по каждому реализованному товару. Но не все имеют возможность приобретения дорогостоящего оборудования. Поэтому допускается сумму надбавки (скидки) на реализованные и остаток непроданных товаров в предприятиях оптовой и розничной торговли определять из расчета среднего процента.

Порядок определения среднего процента надбавки (скидки):

1) к сумме надбавки (скидки) на остаток товаров на начало месяца прибавляется сумма оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка»;

2) к сумме проданных за месяц товаров (по учетным ценам) прибавляется сумма остатков товаров на конец месяца (также по учетным ценам);

3) умножением определенной вышеуказанным способом суммы надбавок (скидок) на 100 и делением на сумму проданных и оставшихся товаров определяется средний процент надбавки (скидки) со стоимости этих товаров по учетным ценам;

4) умножением среднего процента надбавок (скидок) на сумму остатка товаров на конец месяца и делением на 100 определяется абсолютная сумма надбавок (скидок), относящаяся к непроданным товарам.

Суммы надбавок (скидок), относящиеся к реализованным товарам, отражаются методом "красное сторно" по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Суммы надбавок (скидок), относящиеся к проданным и отпущенным товарам со складов, определяются согласно выписанным товаротранспортным и расчетным документам и списываются аналогично – методом «красное сторно».

Относящиеся к непроданным товарам суммы надбавок (скидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (надбавки) на товары в соответствии с установленными в организации размерами.

Пример 4

Остаток на начало месяца по счету 42-1 «Торговая надбавка и наценка» – 5 681 600 руб.

Оборот по кредиту счета 42-1 за месяц – 40 500 300 руб.

Остаток товаров по продажным ценам – 50 050 100 руб.

Реализовано товаров за месяц по продажным ценам на сумму 300 560 600 руб.

Расчетная ставка НДС – 12,4567, издержки обращения на реализованные товары – 35 000 000 руб.

Средний процент реализованных торговых надбавок:
((5 681 600 + 40 500) / (50 050 100 + 300 560 600)) × 100 = 13,1718.

Сумма торговых надбавок, приходящаяся на реализованные товары:
300 560 600 ×13,1718 / 100 = 39 589 241 руб.

Сумма торговых надбавок, приходящаяся на остаток товаров:
46 181 900 – 39 589 241 = 6 592 659 руб.

Расчет реализованных торговых надбавок

Таблица 6

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки (см. табл.7):

Таблица 7

* Субсчета второго порядка введены автором, подробнее см.: Литкова Н. «1. Поступление товара в розничной торговле».

Для пропорционального распределения издержек обращения важно соблюдать сопоставимость цен реализованных и нереализованных товаров. В своей учетной политике организации торговли могут предусмотреть вариант учета товаров либо по покупным, либо по продажным ценам, а также по ценам с учетом или без учета НДС. Главное условие – это одинаковый принцип в оценке реализованных товаров и товаров, оставшихся нереализованными на конец месяца (Методические указания № 86).

Как правило, организации оптовой торговли ведут учет товаров на складах по покупным ценам, а организации розничной торговли – по продажным.

В организациях торговли, в которых учет товаров на складах ведется по покупным ценам, остаток товаров на складах и остаток товаров по счету 45 «Товары отгруженные» для расчета распределяемых на остаток товара расходов, а также для расчета реализованной торговой надбавки и НДС должен быть скорректирован на сумму торговой надбавки и НДС, приходящихся на указанный остаток товаров.

Корректировка оценки товарных запасов на складе для включения в расчет производится путем увеличения их стоимости на сумму торговой надбавки и НДС, рассчитанных по сложившемуся в отчетном периоде уровню.

Наталья Литкова, экономист