Статья 13 из 20
Какие капитальные строения облагаются налогом на недвижимость в 2016 г.?
Прежде всего напомним, какие объекты подлежали налогообложению в 2013– 2015 гг.
2013 г. Налогом на недвижимость облагались только те капитальные строения (здания, сооружения), у которых могла быть определена остаточная стоимость, т.е. капитальные строения (здания, сооружения), отражаемые в бухгалтерском учете по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные активы».
2014–2015 гг. Объектом налогообложения признавались любые капитальные строения (здания, сооружения), классифицируемые как здания (шифр 1), сооружения (шифр 2) и передаточные устройства (шифр 3) при определении нормативных сроков их службы согласно постановлению Минэкономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161.
При таком подходе однозначно определить, что именно следует относить к облагаемым налогом объектам, было сложно, так как они могли быть отражены на счетах 01, 03, 08 «Вложения в долгосрочные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» и др.
2016 г. Согласно дополнению, внесенному в подп. 2.2 п. 2 ст. 185 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), из состава объектов налогообложения исключили сооружения и передаточные устройства, неучитываемые в бухгалтерском учете в составе основных средств и доходных вложений в материальные активы.
Справочно: не признают объектом обложения налогом на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения), их части, классифицируемые в соответствии с законодательством как сооружения и передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств и не учитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы).
Таким образом, в 2016 г. облагаются налогом на недвижимость:
1) здания – независимо от того, на каких счетах бухгалтерского учета они учитываются (так было и ранее);
2) сооружения и передаточные устройства – только отраженные в бухгалтерском учете на счетах 01 и 03.
Сооружения и передаточные устройства, учитываемые на других счетах, налогом на недвижимость не облагаются.
Поскольку по строениям и передаточным устройствам мы возвращаемся к условиям, действовавшим до 2014 г., то в 2016 г. можно применять способы налоговой оптимизации, которые успешно применялись в 2013 г.
За период нахождения капитальных строений (зданий, сооружений) на счете 47 доплачивать налог на недвижимость не нужно
по капитальным строениям, переведенным со счета 01 на счет 47.
Чтобы не платить налог и в 2016 г., планируемые к реализации объекты должны числиться на счете 47 уже по состоянию на 1 января 2016 г.
Обоснуем наш вывод.
Долгосрочный актив (далее – ДА) принимается в качестве предназначенного для реализации в том отчетном периоде, в котором начинают выполняться условия, указанные в п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25):
– балансовая стоимость ДА будет возмещена в результате его реализации;
– ДА имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов;
– реализация имеет высокую вероятность и ее предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты принятия ДА к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации. Высокая вероятность реализации подтверждается решением руководителя организации о реализации и принятием мер по поиску покупателя и реализации ему ДА по стоимости, сопоставимой с его текущей рыночной стоимостью.
Признание ДА на счете 47 в качестве предназначенного для реализации прекращается в том отчетном периоде, в котором перестают выполняться перечисленные условия. При этом такой актив в бухгалтерском учете отражается по стоимости, по которой он числился до даты принятия его к учету в качестве предназначенного для реализации (или включения в выбывающую группу). Эта стоимость корректируется на суммы амортизации, обесценения и результаты переоценок (дооценка, уценка), которые были бы отражены в бухгалтерском учете, если бы данный актив не был принят к учету в качестве предназначенного для реализации (или включен в выбывающую группу) (п. 7 Инструкции № 25).
Значит, при возврате ДА в состав основных средств:
1) проводится переоценка;
2) задним числом начисляется амортизация по правилам, изложенным в Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция по амортизации).
За период нахождения основных средств в составе активов, предназначенных для реализации (или включенных в выбывающую группу), амортизация начисляется линейным, нелинейным, производительным способом в порядке, который бы применялся, если бы данный актив не был принят к учету в качестве предназначенного для реализации (или включен в выбывающую группу) (приложение 4 к Инструкции по амортизации). А с месяца, следующего за месяцем, в котором ДА в бухгалтерском учете перестал признаваться в качестве предназначенного для реализации (исключен из выбывающей группы), амортизация начисляется в общем порядке без изменения способа ее начисления, действовавшего на момент принятия актива к учету в качестве предназначенного для реализации (или включения в выбывающую группу).
Налог на недвижимость за период нахождения капитальных строений (зданий, сооружений) на счете 47 доплачивать не нужно.
Сокращена льгота для социально-культурной сферы и туризма
До 2016 г. льготу, определенную подп. 1.1 п. 1 ст. 186 НК, могли применять значительное число плательщиков и в отношении широкого круга объектов недвижимости. Например, освобождение от налога предоставлялось в сфере туризма – при оказании услуг гостиниц и ресторанов, частным медицинским центрам, имеющим высокую рентабельность и большую прибыль, частным ночным клубам, дискотекам и другим подобным организациям, подпадающим под термин «организации культуры», частным баням и саунам, относящимся к организациям физической культуры и спорта. Кроме того, от налога освобождались и объекты инфраструктуры, способствующие бесперебойному функционированию капитальных строений социально-культурного назначения.
Справочно: льгота предоставлялась по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам во всех отраслях социально-культурной сферы: здравоохранении, образовании, культуре, физической культуре, спорте и туризме (именно так данная сфера была очерчена в подп. 9.4.4 Основных направлений социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006–2015 годы, которые с 1 января 2016 г. утратили силу).
В России подобная льгота отсутствует, в Казахстане применяют пониженные ставки налога только в отношении организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере.
В 2016 г. льготу сохранили только для зданий:
– используемых в сферах образования и здравоохранения;
– включенных в реестр физкультурно-спортивных сооружений;
– организаций культуры, санаторно-курортных и оздоровительных организаций.
<...>
Полный текст материалов пособия «Бухгалтерский отчет - 2016» доступен подписчикам электронного «Главного Бухгалтера».
.jpg)
