Правильно отражайте уценку товаров в розничной торговле в бухгалтерском и налоговом учете

Организации розничной торговли могут проводить переоценку товаров, которая может осуществляться как в сторону повышения цен (дооценка), так и в сторону снижения (уценка). Важно знать:

– какие существуют ограничения в уценке товаров;

– за счет чего можно уценить товар;

– как отразить уценку в бухгалтерском и налоговом учете.

Ответы на все эти вопросы вы найдете в статье.

Цену можно снизить за счет снижения торговой надбавки и (или) отпускной цены поставщика

Уценка товаров может осуществляться:

– в связи со снижением (частично потерей) их потребительских качеств и свойств;

– при проведении рекламных акций;

– по причине низкого покупательского спроса и др.

Уценка товаров в розничной торговле производится на основании приказа или распоряжения руководителя организации и оформляется первичным учетным документом (ПУД). Организация самостоятельно разрабатывает форму ПУД и утверждает ее учетной политикой (пп. 1, 3, 4 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Цена может снижаться как за счет снижения торговой надбавки, так и за счет снижения отпускной цены предприятия-изготовителя (поставщика), если между организацией розничной торговли и изготовителем (поставщиком) достигнута такая договоренность.

Если такой договоренности нет, то организация розничной торговли может снизить розничную цену реализуемых товаров за счет уменьшения или отмены торговой надбавки, а если принято решение о реализации товаров ниже цены приобретения, то за счет собственных средств. Решение об уценке товаров ниже цен приобретения принимается розничной торговой организацией самостоятельно.

Важно! Товары не могут быть уценены ниже минимальных цен. Такие цены установлены:

– на алкогольную продукцию крепостью свыше 28 %, произведенную и реализуемую в Республике Беларусь (п. 1 постановления МАРТ Республики Беларусь от 02.10.2017 № 52);

– сигареты с фильтром (п. 32 Положения о государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий, производства, оборота и использования электронных систем курения, жидкостей для электронных систем курения, систем для потребления табака, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 17.12.2002 № 28, п. 6 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).

Бухгалтерский учет

Для отражения в учете наличия и движения товаров к счету 41 «Товары» можно открыть субсчет 41-2 «Товары в розничной торговле» (п. 32 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Типовой план счетов, Инструкция № 50 соответственно).

Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам (п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133; далее – Инструкция № 133).

Информацию о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, налогах, включаемых в цену товаров, если учет товаров ведется по розничным ценам, отражают на счете 42 «Торговая наценка». При принятии к бухгалтерскому учету товаров суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, отражают записью Д-т 41 – К-т 42 (п. 33 Инструкции № 50).

Типовым планом счетов не предусмотрено субсчетов к счету 42. В связи с этим целесообразно использовать для отражения скидок, а также надбавок и НДС, включенных в цену товаров, следующие субсчета:

– 42-1 «Торговая надбавка и наценка»;

– 42-2 «Скидка поставщика»;

– 42-3 «НДС в розничной цене».

Суммы уценки отражают на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в составе прочих расходов по текущей деятельности (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).

Если учет товаров ведется по стоимости приобретения, то уценка товаров за счет снижения торговой надбавки в бухгалтерском учете не отражается.

При уценке товара ниже стоимости его приобретения может возникнуть необходимость создания резерва под снижение стоимости запасов. Законодательством не определено, в каком размере должно произойти обесценение запасов, чтобы создавать резерв. Этот вопрос организация определяет самостоятельно в учетной политике.

Резерв под снижение стоимости запасов создается на величину разницы между чистой стоимостью реализации и фактической себестоимостью товаров. Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице товаров или по группе товаров путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на их реализацию (п. 20 Инструкции № 133). Создание резерва оформляют первичным учетным документом произвольной формы, например, бухгалтерской справкой-расчетом.

Сумму резерва под снижение стоимости запасов признают в качестве расходов отчетного периода с одновременным увеличением резерва под снижение стоимости запасов и отражают по дебету счета 90 и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов». Обратной записью показывают восстановление суммы резерва при выбытии запасов, по которым был создан резерв (п. 18 Инструкции № 50, п. 13 Инструкции № 102).

В бухгалтерском балансе стоимость товаров отражают на конец отчетного года за минусом резерва под снижение стоимости запасов (п. 19 Инструкции № 133).

Налоговый учет

При исчислении налога на прибыль во внереализационные расходы включают суммы:

– проводимой в установленном порядке уценки товаров до цен на вновь поступивший товар;

– снижения цен на товары с истекающими сроком годности и (или) сроком хранения, сроком службы, товары, пользующиеся ограниченным спросом у населения, производимого за счет уменьшения покупной стоимости (в случаях, когда размера торговой надбавки недостаточно) (подп. 3.43 п. 3 ст. 175 НК).

Суммы уценки учитывают на дату их отражения в бухгалтерском учете в составе прочих расходов по текущей деятельности (п. 2 ст. 175 НК).

Расходы по начислению резерва под снижение стоимости запасов, доходы от восстановления указанного резерва, а также доходы (расходы) от его корректировки не включают в состав внереализационных доходов (расходов), учитываемых при налогообложении прибыли (п. 3 ст. 174, п. 3 ст. 175 НК).

При уценке товаров отсутствует факт порчи или утраты товаров, а имеет место снижение их стоимости. Следовательно, суммы налоговых вычетов по НДС по уцененным товарам не подлежат восстановлению.

Ситуация 1. Уценка товаров за счет снижения торговой надбавки

Срок реализации товара – 50 суток. По прошествии 40 суток розничная торговая организация решила произвести уценку остатков товаров (15 ед.) за счет снижения торговой надбавки с 30 % до 15 %. Цена приобретения единицы товара – 2,97 руб. (в т.ч. НДС – 10 %). Специально созданная комиссия провела переоценку 15 ед. товара, результаты которой представлены в табл. 1:

 Таблица 1

В бухгалтерском учете результаты переоценки товаров отражают следующими записями (см. табл. 2):

 Таблица 2

Ситуация 2. Уценка товаров до цены последнего приобретения

Розничная торговая организация приобрела партию товаров по цене 420 руб. с НДС за единицу. На момент приобретения в магазине имелось 3 ед. товара аналогичной модели, покупная стоимость которых без НДС составляет 360 руб. Организация решила уценить имеющиеся 3 ед. товара до цены последнего приобретения, потому что они дороже приобретенных. Торговая надбавка составляет 14 %, НДС – 20 %. Специально созданная комиссия провела переоценку 3 ед. товара, результаты которой представлены в табл. 3:

 Таблица 3

В бухгалтерском учете результаты переоценки товаров отражают следующими записями (см. табл. 4):

 Таблица 4

Ситуация 3. Снижение розничной цены товара ниже цены приобретения

Организация проводит распродажу товаров, которые пользуются низким покупательским спросом. Розничная цена единицы товара – 95 руб. Торговая надбавка составляет 16 %, НДС – 20 %. Принято решение снизить розничную цену 5 ед. товара ниже цены приобретения на 4 %. Специально созданная комиссия провела переоценку 5 ед. товара, результаты которой представлены в табл. 5:

 Таблица 5

В бухгалтерском учете результаты переоценки товаров отражают следующими записями (см. табл. 6):

 Таблица 6

Сергей Козырев, канд. экон. наук, DipIFR, налоговый консультант