При инвентаризации обнаружены излишки: как их отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

Инвентаризация активов выявляет не только недостачи, но и излишки. Бухгалтер должен решить:

– по какой стоимости их поставить на баланс;

– когда и как отразить в учете результаты инвентаризации;

– какие налоги нужно уплатить.

Решение всех поставленных задач найдете в материале.

Бухгалтерский учет излишков

По результатам инвентаризации следует составить сличительные ведомости по активам, при инвентаризации которых выявлены отклонения учетных данных (п. 70 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180; далее – Инструкция № 180).

Суммы выявленных в результате инвентаризации:

– излишков запасов, денежных средств включают в  состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»);

– инвестиционных активов включают в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (пп. 13, 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной  постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).  

Результаты инвентаризации отражают в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности (п. 77 Инструкции № 180).

При обнаружении излишков необходимо составить первичный учетный документ

Излишки (основные средства, нематериальные активы или запасы) отражают в бухучете на основании:

– акта о приеме-передаче основных средств;

– акта о приеме-передаче нематериальных активов;

– первичного учетного документа, содержащего информацию, касающуюся выявленных излишков запасов (пп. 1 и 2 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; пп. 1, 2 постановления Минфина Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23).

Стоимость излишков активов при принятии их к учету может определяться несколькими способами

Стоимость выявленных излишков активов, которые можно отнести к запасам, при принятии их к бухгалтерскому учету определяется одним из двух вариантов:

1) на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность;

2) организацией самостоятельно исходя из прейскурантов, бюллетеней, каталогов и иных документов, определяющих стоимость аналогичных активов (часть пятая п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной  постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25; часть седьмая п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26; п. 46 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

При самостоятельной оценке стоимости излишка активов организацией при принятии их к бухгалтерскому учету оценка производится комиссией, определенной руководителем, с составлением акта произвольной формы, в котором должна быть отражена степень износа оцениваемого актива (часть вторая п. 39 Инструкции № 180).

НДС и налог на прибыль при выявлении излишков

Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Однако принятие на учет выявленных излишков любых активов реализацией не признают, поскольку в данной ситуации не происходит отчуждение таких активов (п. 1 ст. 31 НК). Также при определении налоговой базы для расчета НДС не учитывают полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5 ст. 120 НК).

На основании изложенного стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, не является объектом для исчисления НДС.

При исчислении налога на прибыль стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, отражают в составе внереализационных доходов на дату оприходования такого имущества в бухгалтерском учете (подп. 3.13 п. 3 ст. 174 НК).

Пример. Выявлены излишки – 2 шкафа

При проведении годовой инвентаризации выявлены излишки – 2 шкафа. Согласно решению руководителя комиссия 29.11.2019 провела мониторинг цен на аналогичные шкафы на основании прейскурантов цен торговых организаций. Аналогичный товар в организациях торговли предлагается покупателю за 200 руб. Учитывая износ, установленный комиссией в акте в размере 20 %, комиссия приняла решение оценить данные шкафы по 160 руб. с учетом износа.

В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (см. таблицу):

______________

^* Учитывают при налогообложении прибыли (подп. 3.13 п. 3 ст. 174 НК).

Наталья Борисенко, аудитор