Шпаргалка для бухгалтера. Выплата премии после увольнения: бухгалтерский учет и налогообложение в 2023 году

Премия работнику может быть выплачена и после его увольнения. В таком случае порядок ее учета имеет свои нюансы. В статье автор рассмотрит, какие «зарплатные» налоги начисляются на такую выплату и как правильно отразить премию в налоговом и бухгалтерском учете.

Содержание для быстрого перехода:

• Порядок выплаты премии
• Подоходный налог
• Взносы в ФСЗН и Белгосстрах
• Налог на прибыль
• Бухгалтерский учет

Порядок выплаты премии

Формы, системы и размеры оплаты труда работников, в т.ч. стимулирующие выплаты, к которым относятся премии, устанавливаются нанимателем на основании локальных правовых актов (положений о премировании, об оплате труда, коллективного договора, соглашения и др.), а также трудовых договоров (контрактов), заключенных с работниками (ст. 63 ТК).

Документ:

Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее – ТК).

В них, в частности, указываются:

• периодичность премирования (за месяц, за квартал);

• сроки выплаты премий.

Если премирование осуществляется в организации исходя из производственных результатов за квартал, то соответствующие выплаты осуществляются после того, как подведены итоги работы за этот период, исчислен финансовый результат. Это может произойти через месяц после окончания квартала, а иногда и позже.

Таким образом, на практике может возникнуть ситуация, когда бывшему работнику начисляется премия за период его работы в организации, поскольку финансовые результаты подсчитаны и итоги подведены после его увольнения.

После увольнения могут быть выплачены и единовременные поощрительные премии, связанные или не связанные с результатами выполнения трудовых функций (обязанностей), например:

• за выполнение в период работы особо важных заданий и поручений;

• за достижение результатов в рамках производственных соревнований;

• за участие в конкурсах, смотрах, выставках, спортивно-оздоровительных мероприятиях и т.д.;

• к юбилейным датам и государственным праздникам и др.

По общему правилу при увольнении работника все выплаты, причитающиеся ему на день увольнения, должны быть произведены не позднее этого дня. Если работник в день увольнения не работал или если трудовой договор с предварительным испытанием расторгается в день истечения срока предварительного испытания, окончательный расчет следует произвести не позднее дня, следующего за днем предъявления работником требования о расчете (часть первая ст. 77 ТК).

Это правило не применяется к выплатам, установленным системами оплаты труда, размер которых определяется по результатам работы за месяц или иной отчетный период, в т.ч. премиям (часть первая ст. 77 ТК).

Премии выплачиваются в порядке, установленном локальными правовыми актами. Законодательством предусмотрен предельный срок осуществления такой выплаты после увольнения – не позднее дня выплаты заработной платы за отчетный период работникам организации (часть четвертая ст. 77 ТК).

Справочно: выплата заработной платы производится регулярно в дни, определенные в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре, но не реже 2 раз в месяц, если иная периодичность не определена контрактом. Работникам, с которыми заключены контракты, можно выплачивать заработную плату не реже 1 раза в месяц.

Налогообложение и уплата страховых взносов

Подоходный налог

Все виды премий (и выплачиваемые за выполнение трудовых обязанностей, и не связанные с ним) являются объектом обложения подоходным налогом (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 и подп. 1.6 п. 1 ст. 197 НК).

Документ:

Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

При обложении подоходным налогом необходимо учитывать следующее: премии, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, а также доходы, выплачиваемые работникам одновременно по двум основаниям – за исполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от налогообложения в совокупности с иными выплатами, не являющимися вознаграждениями за исполнение трудовых и иных обязанностей, в пределах  2 821 руб. в течение календарного года (если организация является для работника местом основной работы). Для совместителей размер такой льготы составляет 186 руб. (п. 23 ст. 208 НК).

Если бывшему работнику выплачивается такая премия, то на момент ее начисления и выплаты организация не является местом основной работы для этого гражданина. Следовательно, применяемый к премии размер освобождения составляет 186 руб. (п. 3 ст. 199, часть третья п. 23 ст. 208 НК).

Сумма превышения установленной величины льготы облагается подоходным налогом.

Обратите внимание!

Если выплачиваемая премия является вознаграждением за исполнение трудовых обязанностей, то применить льготу, установленную п. 23 ст. 208 НК, нельзя.

Поскольку премию, начисленную после увольнения физического лица, организация выплачивает уже в статусе бывшего нанимателя, то она уже не является местом его основной работы. Таким образом, подоходный налог с этой премии исчисляется без применения стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов.

В соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 213 НК доходы, выплачиваемые в виде премий и иных вознаграждений, включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются.

Таким образом, месяцем фактического получения дохода в виде премий, начисленных после увольнения, является месяц их начисления.

От того, в каком месяце начислена премия (в месяце увольнения или в следующем), зависит применение стандартного налогового вычета при исчислении подоходного налога.

1. Если премия начислена в месяце увольнения, то может возникнуть следующая ситуация.

Если применялся стандартный налоговый вычет, предоставляемый на самого работника в размере 156 руб., то, возможно, с учетом начисленной премии условия его применения не будут выполняться, т.е. облагаемый доход за месяц превысит  944 руб.  По разъяснениям специалистов МНС, в этом случае пересчитывать подоходный налог без применения указанного стандартного вычета не следует, так как после увольнения у организации нет основания в отношении этих выплат определять совокупный доход и пересматривать право на стандартный вычет, предоставленный ранее (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК).

Пример 1

Работник был уволен 10 апреля 2023 г., с ним был произведен окончательный расчет. Доход работника, подлежащий налогообложению, за апрель 2023 г. составил 600 руб. Поскольку сумма дохода меньше, чем 944 руб., работнику был предоставлен стандартный налоговый вычет в размере  156 руб. Также ему был предоставлен стандартный налоговый вычет на ребенка в размере  46 руб.

После увольнения в организации издан приказ о премировании по итогам работы за март 2023  г., согласно которому бывшему работнику в апреле причитается премия в размере 350 руб.

Несмотря на то что премия начислена по итогам работы за март 2023 г., это доход апреля 2023 г., так как ее начисление произведено в апреле.

В табл. 1 представлен расчет подоходного налога при окончательном расчете и после начисления работнику премии.

Таблица 1

Таким образом, подоходный налог за апрель 2023 г. составляет 97,24 руб. (51,74 + 45,5). При этом из премии работника следует удержать налог в сумме  45,50 руб.

2. Если премия начислена в месяце, следующем за месяцем увольнения, то стандартные вычеты могут применяться в том случае, когда у бывшего работника отсутствует место основной работы (службы, учебы). В этом случае для предоставления стандартных вычетов от него должно поступить соответствующее письменное заявление в произвольной форме. При этом бывший работник должен предъявить трудовую книжку, а при ее отсутствии – в заявлении указать причину ее отсутствия (часть вторая п. 2 ст. 209 НК).

Пример 2

Работник был уволен 10 апреля 2023 г., с ним был произведен окончательный расчет. У работника есть двое детей в возрасте до 18 лет. 22 мая 2023 г. в организации издан приказ о премировании по итогам работы за апрель 2023 г., согласно которому бывшему работнику причитается премия в размере 350 руб.

При подаче бывшим работником заявления о предоставлении ему стандартных вычетов и предъявлении трудовой книжки предоставляются стандартные вычеты:

·       на работника – в размере 156 руб., так как его доход за май, подлежащий налогообложению, не превысил 944 руб.;

·       на двоих детей в возрасте до 18 лет – в размере 87 руб. в месяц на каждого ребенка.

С учетом указанных стандартных вычетов сумма подоходного налога составит 2,60 руб. ((350 руб. – 156 руб. – (87 руб. × 2)) × 13 %).

Если от бывшего работника не поступит заявление о предоставлении ему стандартных вычетов, то из премии следует удержать подоходный налог в сумме 45,50 руб. (350 руб. × 13 %).

Если работник уволился с места работы, где он трудился на условиях внутреннего совместительства, и продолжает работать там же по месту основной работы, то, несмотря на увольнение, премию необходимо суммировать с другими доходами за месяц и к общей сумме применить полагающиеся работнику налоговые вычеты, в т.ч. социальные и имущественные.

Подоходный налог удерживают из любых денежных выплат (в рассматриваемой ситуации – из выплачиваемой премии) (часть вторая п. 4 ст. 216 НК).

Что касается предоставления социальных и имущественного вычетов, то, поскольку организация не является для бывшего работника местом основной работы, подоходный налог из премии удерживается бывшим нанимателем без их применения. Вместе с тем следует учесть, что по доходам, выплаченным не по месту основной работы, социальные вычеты и имущественный вычет на строительство жилья могут быть предоставлены в налоговом органе. Таким образом, для применения указанных вычетов к сумме премии, начисленной после увольнения, бывший работник по окончании календарного года может подать налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц (часть вторая п. 3 ст. 40, абз. 3 части первой п. 2 ст. 210, абз. 3 части 17 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах

По общему правилу, если организация выплачивает премию своему работнику, возникает объект для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона № 118-З, часть первая п. 2 Положения № 1297).

Документы:

Закон Республики Беларусь от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (в редакции от 30.12.2022) (далее – Закон № 118-З);

Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (в редакции от 04.12.2021) (далее – Положение № 1297).

Вместе с тем на сумму премии, начисленной работнику после его увольнения, не следует начислять взносы в ФСЗН и Белгосстрах. Это объясняется тем, что не работающие по трудовому договору или гражданско-правовым договорам лица не подлежат обязательному государственному социальному страхованию и обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (часть первая ст. 7 Закона № 3563-XII, п. 272 Положения № 530).

Документы:

Закон Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» (в редакции от 18.07.2022) (далее – Закон № 3563-XII);

Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 (в редакции от 30.12.2022) (далее – Положение № 530).

Поскольку сумма премии, начисленная работнику после его увольнения, не включается в объект для начисления взносов, она не отражается в форме ПУ-3.

Обратите внимание!

В том случае, когда уволенному работнику доначислена заработная плата за период действия трудового договора, следует доначислить взносы в ФСЗН и Белгосстрах за соответствующий период.

Налог на прибыль

Если работник после увольнения премируется в порядке, установленном внутренними локальными актами, исходя из производственных результатов за период его нахождения в трудовых отношениях с нанимателем, такая премия по своей сути не отличается от премии, начисленной тем работникам, которые продолжают трудиться. Следовательно, указанная премия, связанная с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав и не относящаяся к видам выплат, перечисленным в подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК, может включаться в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли на основании  подп. 2.9 п. 2 ст. 170 НК.

Премии, не связанные с результатами выполнения работниками, в т.ч. уволенными, своих трудовых обязанностей, при налогообложении прибыли не учитываются.

Справочно: при выплате премии работникам непроизводственной сферы она включается в состав внереализационных расходов.

Бухгалтерский учет

Премия, начисленная за производственные показатели после увольнения, отражается на тех же счетах бухгалтерского учета, что и премия, начисленная работнику до его увольнения, в зависимости от ее связи с определенным направлением деятельности организации. Если она связана с текущей деятельностью, то отражается на счетах учета затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» или 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (пп. 23, 26–28, 35 и 70 Инструкции № 50; пп. 8–13 Инструкции № 102).

Документы:

Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (в редакции от 28.12.2022) (далее – Инструкция № 50);

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (в редакции от 22.12.2018) (далее – Инструкция № 102).

Премии, не связанные с результатами выполнения трудовых функций (обязанностей), рассматриваются как выплаты социального характера. В бухгалтерском учете они включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности и отражаются на счете 90 (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (п. 70 Инструкции № 50, п. 13 Инструкции № 102).

Пример 3

В организации премии выплачиваются по результатам работы за квартал.

Специалист отдела продаж уволился 15 июня 2023 г., с ним был произведен окончательный и полный расчет. Заработная плата за июнь 2023 г. была равна 700 руб. Поскольку доход за июнь 2023 г. составил менее  944  руб., работнику был предоставлен стандартный налоговый вычет в размере  156  руб. Подоходный налог составил 70,72 руб. ((700 руб. –  156  руб.) × 13 %).

В июле 2023 г. уволенному работнику начислена и выплачена премия за производственные показатели II квартала 2023 г. в размере 200 руб. Для расчета подоходного налога сумма премии не суммируется с выплатами за июнь 2023 г., базой для исчисления подоходного налога будет являться сумма 200 руб. Сумма налога составит 26 руб. (200 руб. × 13 %).

В бухгалтерском учете надо сделать следующие записи (см. табл. 2):

Таблица 2

__________________

* Включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

В обобщенном виде особенности учета и налогообложения выплаты премии уволенным работникам можно представить следующим образом (см. табл. 3):

Таблица 3

Елена Горошко, аудитор