Статья 7 из 20
Обеспечиваем раздельный учет
Чтобы иметь возможность применить механизм переноса убытков на прибыль 2016 г., белорусская организация обязана обеспечить раздельный учет выручки, затрат, внереализационных доходов и расходов:
– по группам операций, указанным в абз. 2 и 3 части первой подп. 3.1 п. 3 ст. 141-1 Налогового кодекса Республики Беларусь по которой белорусская организация зарегистрирована в качестве налогоплательщика в иностранном государстве (далее – НК) (т.е. по операциям первой и второй групп). Обеспечение раздельного учета требуется как за налоговый период, убытки по итогам которого переносятся на прибыль текущего налогового периода, так и за налоговый период, на прибыль которого переносятся убытки;
– по деятельности, определенной абз. 2 части второй п. 2 ст. 141-1 НК (т.е. от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой белорусская организация зарегистрирована в качестве налогоплательщика в иностранном государстве) за налоговый период, убытки по итогам которого переносятся на прибыль текущего налогового периода;
– за указанную в абз. 3 части второй п. 2 ст. 141-1 НК (т.е. за период освобождения от налога на прибыль (применения права на неуплату налога на прибыль)) часть налогового периода, убытки по итогам которого переносятся на прибыль текущего налогового периода (п. 7 ст. 141-1 НК).
Важно! При отсутствии раздельного учета организация не вправе переносить убытки на прибыль текущего налогового периода.
Порядок организации раздельного учета (отдельные субсчета, организация аналитического учета, ведение регистров налогового учета, аналитических и расчетных таблиц и т.п.) организация вправе определять самостоятельно.
Соблюдаем сроки хранения первичных учетных документов
Чтобы иметь возможность применить механизм переноса убытков, организация обязана хранить документы (договоры, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета), подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда она уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, а также до завершения налоговым органом проверки правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты налога на прибыль за период, в течение которого белорусская организация уменьшала налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) (п. 7 ст. 141-1 НК).
Важно! При отсутствии указанных выше документов организация не вправе переносить убытки на прибыль текущего налогового периода.
Отражение перенесенного убытка в бухгалтерском учете
Применение механизма переноса убытков приводит к тому, что в будущих налоговых периодах налоговая база по налогу на прибыль будет уменьшена. При этом в бухгалтерском учете отражение каких-либо расходов будет отсутствовать.
Это приводит к образованию временных разниц, которые возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, а момент их признания не совпадает (п. 6 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113; далее – Инструкция № 113).
Применение механизма переноса убытков влечет необходимость отражения в бухгалтерском учете отложенного налогового актива, под которым понимается актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц (п. 2 Инструкции № 113).
Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены (п. 11 Инструкции № 113).
Отражение в учете отложенных налоговых активов
В 2015 г. организация получила убыток, возможный к переносу, в сумме 50 000,00 руб.
При представлении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (далее – декларация по налогу на прибыль) за 2016 г. организация получила прибыль в размере 30 000,00 руб. и частично воспользовалась перенесенным убытком.
В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом (см. табл. 1):
Отражение перенесенного убытка в бухгалтерской отчетности
Суммы перенесенного убытка (информация о показателях по счету 09) в бухгалтерской отчетности отражаются в бухгалтерском балансе (стр. 160) и отчете о прибылях и убытках (стр. 170) организации.
<...>
Полный текст материалов пособия «Бухгалтерский отчет - 2016» доступен подписчикам электронного «Главного Бухгалтера».
.jpg)
