В статье рассмотрены особенности формирования учетной политики в 2020 г. коммерческими организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее – УСН).
Вопрос формирования учетной политики для целей ведения бухгалтерского учета актуален для организаций, ведущих бухгалтерский учет.
В отдельных случаях нормативными актами по налогообложению предусмотрена вариантность, которая должна быть закреплена в учетной политике. Поскольку законодательством не предусмотрено утверждать отдельную учетную политику в целях налогообложения, выбор организацией соответствующего способа (метода) ведения учета целесообразно закреплять в единой учетной политике.
Согласно законодательным актам Республики Беларусь отдельные категории организаций могут быть освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности (п. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
Следовательно, учетная политика формируется и организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – книга учета доходов и расходов).
Справочно: в 2020 г. применяющие УСН организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 774 900 бел. руб., и индивидуальные предприниматели вправе вести учет в книге учета доходов и расходов (п. 1 ст. 333 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК); п. 10 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503)).
Законодательство Республики Беларусь не устанавливает формы учетной политики.
Ниже приведем выдержки из примерной формы приказа по учетной политике организации для вновь созданной организации, применяющей УСН и ведущей учет в книге учета доходов и расходов.
Жирным шрифтом выделен возможный текст приказа по учетной политике, жирным курсивом – возможные варианты: скачать образец приказа
Положение по учетной политике организации
I. Методический аспект
1. Определение даты отгрузки товаров для целей исчисления налога при УСН.
Датой отгрузки товаров является дата их отпуска покупателю со склада предприятия.
Вариант: датой отгрузки товаров является иная дата.
Пояснения (обоснование)
Дата отгрузки определяется согласно ст. 121 НК с учетом особенностей, установленных частями восьмой и девятой п. 15 ст. 328 НК (часть седьмая п. 15 ст. 328 НК).
Днем отгрузки товаров признаются (п. 2 ст. 121 НК):
– дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);
– дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки – в иных случаях.
Датой отгрузки товаров комитентом (доверителем) при их реализации на основе договоров комиссии, поручения либо иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров комиссионером (поверенным) покупателю (часть восьмая п. 15 ст. 328 НК).
2. Определение даты выполнения работ (оказания услуг) для целей исчисления налога при УСН.
Днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными первичными учетными документами (приемо-сдаточными актами или другими аналогичными документами).
Вариант: днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с иными документами.
Пояснения (обоснование)
В целях исчисления налога при УСН дата выполнения работ, оказания услуг, в т.ч. сдачи в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)) имущества, определяется согласно ст. 121 НК, с учетом особенностей, установленных частями восьмой и девятой п. 15 ст. 328 НК (часть седьмая п. 15 ст. 328 НК).
Например, днем выполнения работ (оказания услуг), если иное не установлено ст. 121 НК, признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) (часть первая п. 6 ст. 121 НК):
– в соответствии с оформленными первичными учетными документами (приемо-сдаточными актами или другими аналогичными документами);
– иными документами, если по законодательству первичные учетные документы не оформляются.
При оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, днем оказания услуги признается (часть вторая п. 6 ст. 121 НК):
– последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги, если срок действия договора превышает 1 месяц;
– день завершения оказания услуги, если срок действия договора не превышает 1 месяц.
При выполнении работы (оказании услуги), результат которой не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы (оказания услуги), днем выполнения работы (оказания услуги) признается (часть третья п. 6 ст. 121 НК):
– день завершения выполнения работы (оказания услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;
– день завершения приемки работы (услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;
– дата составления первичного учетного документа – в случаях, не указанных выше.
Днем оказания туристических услуг признается последний день тура (п. 13 ст. 121 НК).
Днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями), по их выбору признается один из следующих дней:
– последний день срока действия путевки;
– последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие).
Выбранный организацией порядок определения дня оказания таких услуг отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 14 ст. 121 НК).
Днем оказания услуг при перевозке пассажиров, багажа (грузобагажа), почты транспортом общего пользования признается день оформления проездных (перевозочных) документов пассажирам, владельцам багажа (грузобагажа), почты либо день начала осуществления перевозки пассажиров, багажа (грузобагажа), почты.
Днем оказания услуг в сфере образования при сроке получения образования более 30 календарных дней признается последний день каждого месяца оказания таких услуг, а если оказание услуг завершается до окончания месяца – последний день оказания услуг (п. 19 ст. 121 НК).
Днем оказания медицинских услуг при периоде медицинского наблюдения и оказания медицинской помощи пациенту в организации здравоохранения более 30 календарных дней признается последний день каждого месяца оказания таких услуг, а если оказание услуг завершается до окончания месяца – последний день оказания услуг (п. 20 ст. 121 НК).
3. Способы начисления амортизации основных средств.
Начисление амортизации основных средств производить линейным способом.
Варианты:
– нелинейным способом:
● прямым методом суммы чисел лет;
● обратным методом суммы чисел лет;
● методом уменьшаемого остатка;
– производительным способом;
– не производить начисление амортизации по объектам основных средств, предусмотренным бизнес-планами инвестиционных проектов по созданию или модернизации производств до 31 декабря включительно года выхода этих производств на проектную мощность или достижения положительного финансового результата (наличие чистой прибыли), но не более трех лет с даты ввода в эксплуатацию объектов основных средств.
Пояснения (обоснование)
Налог при УСН заменяет для организаций, применяющих УСН, налог на недвижимость, за исключением случаев, приведенных в подп. 1.1.3 п. 1 ст. 326 НК.
Так, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость:
– по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, сданным в аренду (переданным в финансовую аренду (лизинг)), предоставленным в иное возмездное или безвозмездное пользование;
– по всем объектам обложения этим налогом организациями, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, а также в пользовании в случаях, указанных в части первой п. 1 и п. 4 ст. 226 НК, и капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, указанных как объект обложения налогом на недвижимость в подп. 1.5 п. 1 ст. 227 НК, превышает 1 000 м2.
Необходимо вести учет соответствующего имущества с целью определения налоговой базы налога на недвижимость.
При использовании методов начисления амортизации следует руководствоваться пп. 37, 41 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
Учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании, а также капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, подлежащих государственной регистрации, в период до такой регистрации ведется организациями в разд. V книги учета доходов и расходов. Учет ведется организациями по каждой единице имущества (часть первая п. 10 Инструкции о порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь и Белстата от 09.01.2019 № 4/1/1/1; далее – Инструкция № 4/1/1/1).
При этом следует учитывать ограничения, предусмотренные Инструкцией № 37/18/6, для применения отдельных методов начисления амортизации. Например, нелинейный способ не применяется при начислении амортизации на здания, сооружения, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос (п. 41 Инструкции № 37/18/6).
4. Книгу учета доходов и расходов вести на бумажных носителях.
Вариант: книгу учета доходов и расходов вести в электронном виде.
Пояснения (обоснование)
Книга учета доходов и расходов ведется на бумажных носителях и (или) в электронном виде. При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде по окончании отчетного периода она выводится на бумажный носитель (п. 3 Инструкции № 4/1/1/1).
5. Дата принятия активов на учет.
Датой принятия активов на учет является дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок.
Варианты:
– датой принятия активов на учет является дата помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством;
– датой принятия активов на учет является дата принятия активов к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации;
– датой принятия активов на учет является дата принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату их услуг производит организация – получатель активов;
– иная дата в соответствии с законодательством.
Пояснения (обоснование)
Следует воспользоваться разъяснением Минфина Республики Беларусь от 12.03.2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету».
Для организаций, которые ведут учет в книге учета доходов и расходов, дата принятия на учет имущества важна для своевременности отражения объекта обложения налогом на недвижимость и правильности исчисления НДС при ввозе активов с территории Таможенного союза.
В части I разд. VI книги учета доходов и расходов организации, применяющие УСН с уплатой НДС, а также организации, применяющие УСН без уплаты НДС, в отношении товаров, в т.ч. сырья и материалов, основных средств и иного имущества (далее – товары), ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС), гр. 3 заполняют не позднее дня, следующего за днем получения товаров, ввозимых из государств – членов ЕАЭС.
Днем получения товаров, ввозимых из государств – членов ЕАЭС, признается (подп. 11.1 п. 11 Инструкции № 4/1/1/1):
– либо день приема товаров грузополучателем;
– либо дата товаросопроводительного документа, если грузополучатель не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке).
Разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов
Ведение книги учета доходов и расходов не освобождает плательщиков налога при УСН от составления и хранения первичных учетных документов.
Организации, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, составляют первичные учетные документы по правилам, установленным законодательством для организаций, ведущих бухгалтерский учет и отчетность.
Организации, применяющие УСН, при реализации товаров (работ, услуг) ведут кассовые операции в порядке, установленном законодательством (п. 6 ст. 333 НК).
Также организации могут оговорить в учетной политике вопросы, касающиеся:
– обесценения основных средств (пп. 16–17 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, часть вторая п. 3 Инструкции № 4/1/1/1 (в форму книги учета доходов и расходов при необходимости детализации учета организациями и индивидуальными предпринимателями могут вводиться дополнительные графы, строки));
– обесценения инвестиционной недвижимости (п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25; часть вторая п. 3 Инструкции № 4/1/1/1);
– учета затрат на техническое диагностирование и освидетельствование (п. 9 Инструкции № 37/18/6);
– пересмотра нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования основных средств (п. 24 Инструкции № 37/18/6);
– расчета амортизации (п. 31 Инструкции № 37/18/6);
– определения амортизируемой стоимости основных средств (п. 71 Инструкции № 37/18/6);
– учета содержания драгоценных металлов (п. 34 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34);
– исчисления НДС (ст. 115, 121, 134 НК) для организаций, применяющих УСН с уплатой НДС.
Учетная политика организаций, применяющих УСН, ведущих бухгалтерский учет
Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие право вести учет в книге учета доходов и расходов, вместо учета в этой книге вправе с начала налогового периода вести соответственно бухгалтерский учет и отчетность и учет на общих основаниях (п. 5 ст. 333 НК).
Кроме этого, вести бухгалтерский учет и отчетность и учет доходов и расходов на общих основаниях должны организации, применяющие УСН, которые не соответствуют критериям, приведенным в п. 1 ст. 333 НК, а также в некоторых иных случаях.
Так, не вправе вести учет в книге учета доходов и расходов:
– плательщики, обязанные в соответствии с актами Президента Республики Беларусь перечислять в бюджет часть прибыли (дохода);
– плательщики, реализующие инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами;
– организации, начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года составила более 774 900 бел. руб.
При этом начиная с указанного месяца ведение организациями бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются на общих основаниях.
По разъяснениям специалистов Минфина Республики Беларусь, учетная политика организаций, которые в середине календарного года прекратили ведение учета в книге учета доходов и расходов и начали ведение бухгалтерского учета, утверждается ее руководителем до начала ведения бухучета и применяется с даты начала ведения бухучета (online-конференция «Бухгалтерская отчетность за 2013 год и учетная политика на 2014 год» (http://www.belta.by/)).
Учетная политика организаций, применяющих УСН, ведущих бухгалтерский учет, составляется в общеустановленном порядке.
.jpg)
