Подарки к праздникам: кто и сколько за них платит?

В преддверии весенних праздников 23 февраля (в этом году с учетом погоды его тоже можно считать весенним) и 8 Марта многие коллективы решают вопросы, связанные с поздравлением своих работников. Это могут быть цветы, подарки, билеты в кино, театры, другие материальные поощрения. Порядок налогообложения таких поздравлений рассмотрим ниже.

Порядок выдачи подарков своим работникам каждая организация решает индивидуально – все зависит от финансовых возможностей. Поскольку выдача подарков – мероприятие социального характера, то источником его финансирования является прибыль организации.

Какие документы подтверждают выдачу подарков?

Чаще всего работникам к праздникам дарят живые цветы, сертификаты на приобретение товаров, услуг, билеты в кино и др. Некоторые наниматели предпочитают оказать денежную материальную помощь к празднику своим работникам.

Учитывая этот факт, в локальном правовом акте (коллективном договоре, положении об оплате труда, трудовом договоре и др.) целесообразно закрепить возможность осуществления таких социальных выплат. Если в указанных документах конкретно будет указана допустимость выдачи подарков, например, ко Дню женщин, то в дальнейшем это позволит избежать многих вопросов, возникающих при налогообложении и по расчетам социального страхования.

Целесообразно также в организации издать приказ о создании комиссии по выдаче и списанию приобретенных цветов, подарков.

Факт выдачи цветов, подарков подтверждается специально оформленной ведомостью с подписями получателей. На основании ведомости оформляют акт на списание выданных ценностей. Акт составляет комиссия и утверждает руководитель организации. Данный документ служит основанием для списания со счета 10 «Материалы» стоимости приобретенных к празднику подарков.

«Зарплатные» налоги при выдаче материальных поздравлений к празднику работникам

Порядок налогообложения выданных цветов, подарков, сертификатов и денежной помощи к праздникам приведен в табл. 1.

Таблица 1

Виды помощи, подарков	Подоходный налог		ФСЗН и Белгосстрах
	облагается (+), не облагается (–)
	+/–	обоснование	+/–	обоснование
1. Материальная помощь к празднику по основному месту работы в сумме, не превышающей 2 115 руб. за год (по совокупности с иными выплатами, не являющимися вознаграждениями за исполнение трудовых и иных обязанностей) в т.ч. выплаченная пенсионерам, ранее работавшим в этих организациях	–	Абзац 2 части первой п. 23 ст. 208 НК; приложение 9 к Указу № 503*	+	Статья 2 Закона № 138-ХIII*; п. 2 Положения № 1297** (исключение в части взносов в Белгосстрах – материальная помощь, оказанная лицам, находящимся в отпусках по беременности и родам, по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет)
2. Материальная помощь к празднику, оказанная иной организацией (за исключением матпомощи, оказанной профсоюзной организацией), в сумме, не превышающей 140 руб. за год (по совокупности с иными выплатами, не являющимися вознаграждениями за исполнение трудовых и иных обязанностей)	–	Абзац 3 части первой п. 23 ст. 208 НК; приложение 9 к Указу № 503	+	Статья 2 Закона № 138-ХIII; п. 2 Положения № 1297 (исключение в части взносов в Белгосстрах – материальная помощь, оказанная лицам, находящимся в отпусках по беременности и родам, по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет)
3. Материальная помощь к празднику, подарки, оказанные профсоюзными организациями членам этих организаций, в сумме, не превышающей 423 руб. за год (по совокупности с иными выплатами, не являющимися вознаграждениями за исполнение трудовых и иных обязанностей)	–	Часть первая п. 38 ст. 208 НК; приложение 9 к Указу № 503	–	Статья 2 Закона № 138-ХIII
4. Подарки работникам к празднику, в т.ч. подарочные сертификаты, стоимость которых не превышает: – 2 115 руб., если подарки вручены работникам, указанным в п. 1; – 140 руб., если подарки вручены работникам, указанным в п. 2	–	Абзацы 2 и 3 части первой п. 23 ст. 208 НК; приложение 9 к Указу № 503	+	Статья 2 Закона № 138-ХIII; п. 2 Положения № 1297 (исключение в части взносов в Белгосстрах – стоимость подарков лицам, находящимся в отпуске по беременности и родам, по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет)
Примечание. При получении плательщиком от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов). При отсутствии таких цен (тарифов) налоговая база подоходного налога определяется организациями самостоятельно (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов), но не менее стоимости товаров (работ, услуг), иного имущества, определенной в соответствии с частью второй п. 1 ст. 200 НК (часть первая п. 1 ст. 200 НК)			+
5. Оплата за работников стоимости экскурсий, туристических поездок, билетов в кино, театры, абонементов в бассейны, фитнес-центры и др. при условии, что она не превышает: – 2 115 руб. – для работников, указанных в п. 1; – 140 руб. – для работников, указанных в п. 2	–	Абзацы 2 и 3 п. 23 ст. 208 НК; приложение 9 к Указу № 503	+	Статья 2 Закона № 138-ХIII; п. 2 Положения № 1297 (исключение в части взносов в Белгосстрах – такая оплата для лиц, находящихся в отпуске по беременности и родам, по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет)
6. Живые цветы к празднику: – работникам	–	Подпункт 2.4 п. 2 ст. 196 НК	–	Статья 2 Закона № 138-ХIII; разъяснение ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 20.01.2020; п. 2 Положения № 1297 (если цветы вручаются работникам в рамках проводимых мероприятий)
6. Живые цветы к празднику: – работникам	–	Подпункт 2.4 п. 2 ст. 196 НК	+	Статья 2 Закона № 138-ХIII; п. 2 Положения № 1297 (если цветы вручены работникам вне мероприятий, за исключением лиц, находящихся в отпусках по беременности и родам, по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет)
– иным лицам	–	Подпункт 2.4 п. 2 ст. 196 НК	–	Статья 7 Закона № 3563-ХII***; п. 272 Положения № 530****

__________________

* Налоговый кодекс Республики Беларусь, в редакции от 30.12.2018 № 159-З (далее – НК).

** Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503).

*** Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-ХIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 138-ХIII).

**** Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297).

***** Закон Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-ХII «Об основах государственного социального страхования» (далее – Закон № 3563-ХII).

****** Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 (далее – Положение № 530).

Надо ли исчислять НДС?

Порядок определения объекта для исчисления НДС рассмотрим в табл. 2.

Таблица 2

Виды поздравлений	Объект обложения НДС возникает (+), не возникает (–)	Обоснование
Подарки в виде материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг, выполненных собственными силами	+ Исключением являются обороты по работам, услугам, освобождаемым от налогообложения и указанным в п. 1 ст. 118 НК	Подпункт 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК
Примечание. Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке в размере 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС (подп. 5.1 п. 5 ст. 132, п. 15 ст. 133 НК). На сумму исчисленного НДС по таким оборотам за отчетный период создается и направляется на Портал один итоговый ЭСЧФ без выставления покупателям (п. 8 ст. 131 НК). При реализации продавцом (организацией торговли) подарочного сертификата не возникает объект налогообложения, поскольку не происходит реализации товаров, работ, услуг (часть шестая письма МНС Республики Беларусь от 16.10.2013 № 3-1-11/4758). Продавец не должен выделять и предъявлять НДС
Денежная материальная помощь, оплата приобретенных работ, услуг для своих работников и пенсионеров, ранее работавших в этих организациях	–	Подпункт 2.15 п. 2 ст. 115 НК
Примечание. Суммы НДС, предъявленные по приобретаемым работам, услугам, к вычету не принимаются и относятся на увеличение стоимости «подаренных» работ, услуг (абз. 3 подп. 24.9 п. 24 ст. 133, п. 11 ст. 132 НК)

Как выдача подарков влияет на налогообложение прибыли?

Если работникам оказана денежная помощь к празднику, то такие суммы не учитываются при налогообложении прибыли (ни в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), ни в составе внереализационных расходов).

Справочно: отметим, что материальная помощь, предусмотренная законодательством, относится на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, в пределах размеров, установленных законодательством, например денежная помощь, оказываемая молодым специалистам (абз. 1 и 5 подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).

Если материальная помощь работникам оказана в натуральной форме или им вручены подарки, то стоимость таких подарков не включается в выручку. Затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров, работ, услуг, и НДС, исчисленный по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), при налогообложении прибыли также не учитываются (часть вторая п. 1 ст. 168, подп. 1.19, 1.20 п. 1 ст. 173 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисляемые на суммы материальной помощи, оказанной работникам к праздникам, учитываются при налогообложении прибыли во внереализационных расходах, если они начислены на материальную помощь, которая не учитывается при налогообложении прибыли (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).

Подарили цветы и подарки: надо ли исчислять налог при УСН?

В целях налогового законодательства вручение работникам подарков (цветов) рассматривается как оборот по безвозмездной передаче товаров (часть третья п. 1 ст. 31 НК).

Налогом при УСН облагается валовая выручка (сумма выручки от реализации + внереализационные доходы). Денежное выражение валовой выручки является налоговой базой налога при УСН (ст. 325, п. 1 ст. 328 НК). В валовую выручку (налоговую базу) не включают стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу (подп. 2.1 п. 2 ст. 328 НК).

Как в бухгалтерском учете отражаются праздничные подарки?

Рассмотрим, какие записи могут быть в бухгалтерском учете при приобретении и выдаче работникам подарков, цветов к праздничным датам.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за приобретенные ценности, выполненные работы, оказанные услуги и др. предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Погашение обязательств перед поставщиками, подрядчиками, исполнителями, включая авансы и предварительную оплату, отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» и других счетов. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно (п. 47 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Запасы, к которым в т.ч. относятся приобретаемые подарки, цветы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение (пп. 3, 6, 7 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133). Они отражаются на счете 10 «Материалы».

При реализации подарочного сертификата продавец должен выдать покупателю документ, подтверждающий оплату, в котором указывается информация о реализации подарочного сертификата.

Сумма денежных средств, внесенная покупателем при приобретении подарочного сертификата, считается уплаченной в качестве предварительной оплаты (аванса).

Принятие к бухгалтерскому учету фактически поступивших в организацию подарков, в т.ч. цветов, отражается по дебету счета 10 и кредиту счета 60 и других счетов. Полученные подарочные сертификаты также учитываются на счете 10.

По общему правилу суммы оказываемой материальной помощи, вручаемых подарков отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности организации, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (абз. 12, 19 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102). При выбытии подарков их стоимость отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 10.