Подарки к Новому 2025 году: как правильно применить льготы по подоходному налогу и взносам в ФСЗН

К Новому году многие организации готовят подарки работникам, имеющим детей. Эта статья затрат бывает значительной. Определенные преференции в части подоходного налога и страховых взносов могут быть использованы при правильном оформлении документов. Автор материала дает рекомендации.

Ситуация. Подарки к Новому 2025 году

Для вручения к Новому году работникам, у которых есть дети, организация приобрела подарки с символом наступающего 2025 г. (зеленой змеи). Причем для работников одного филиала были приобретены большие мягкие игрушки, для работников другого филиала ‒ наборы кондитерских изделий, помещенные в более мелкую мягкую игрушку, являющуюся упаковкой.

Каким образом отразить вручение игрушек и наборов кондитерских изделий, помещенных в игрушку (далее ‒ игрушка-конфетница), являющейся упаковкой, на счетах бухгалтерского учета? Будет ли возникать объект для обложения подоходным налогом и страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах?

Бухгалтерский учет

Поскольку приобретенные подарки не являются товарно-материальными ценностями, приобретенными в качестве товаров для реализации, а также не соответствуют условиям принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств (п. 4 Инструкции № 26), их учет, по мнению автора, следует организовать на счете 10 «Материалы».

Документ: Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее ‒ Инструкция № 26).

Данный подход подтверждает и подп. 2.1 п. 2 НСБУ № 64, поскольку от данных активов организация не предполагает получение экономических выгод в течение периода более 12 месяцев.

Документ: Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 28.12.2022 № 64 (далее – НСБУ № 64).

Для учета подарков целесообразно завести отдельный субсчет, например субсчет 10-13 «Подарки».

При учете расходов следует руководствоваться нормами Инструкции № 102.

Документ: Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее ‒ Инструкция № 102).

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются среди прочего, стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно (абз. 4 п. 13 Инструкции № 102).

Таким образом, в бухгалтерском учете организации следует отразить следующие записи (см. табл. 1):

Таблица 1

Передача игрушек и игрушек-конфетниц может быть оформлена:

‒ товарной накладной ТН-2;

‒ первичным учетным документом самостоятельно разработанной формы (например, актом на списание подарков с приложенной к нему ведомостью, другие варианты).

Справочно: накладная ТН-2 заполняется при осуществлении перемещения товаров без участия автомобильного транспорта. При этом накладная ТН-2 может не заполняться при безвозмездной передаче товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, если при этом оформляется первичный учетный документ, форма которого установлена законодательством, а при отсутствии формы, установленной законодательством, ‒ разработана и утверждена организацией самостоятельно (п. 2 Инструкции № 58).

Документ: Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 (далее ‒ Инструкция № 58).

Подоходный налог

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, ‒ для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК).

Документ: Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее ‒ НК).

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 199 НК).

В п. 2 ст. 196 НК перечислены доходы, не признаваемые объектом обложения подоходным налогом с физических лиц.

Так, в 2024 г. освобождаются от подоходного налога с физических лиц не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 12, 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные:

‒ от организаций, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, ‒ в размере, не превышающем 3 151 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода. Положения настоящего абзаца не применяются в отношении доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК;

‒ иных организаций, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, ‒ в размере, не превышающем 208 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (часть первая п. 23 ст. 208 НК).

Таким образом, доходы работников в виде стоимости игрушек и игрушек-конфетниц, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, не будут облагаться подоходным налогом, если стоимость дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает 3 151 бел. руб. (по месту основной работы), 208 бел. руб. (не по месту основной работы).

В случае если имеется превышение этой величины, подоходный налог исчисляется с суммы превышения и отражается записью (см. табл. 2):

Таблица 2

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления страховых взносов ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115. Такой объект не может быть выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (п. 1 ст. 4 Закона № 118-З).

Документы:

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее ‒ Перечень № 115);

Закон Республики Беларусь от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее ‒ Закон № 118-З).

Объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах определяется в таком же порядке, только не имеет «верхнего» ограничения (п. 2 Положения № 1297).

Документ: Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее ‒ Положение № 1297).

При этом следует учесть, что в соответствии с частью третью п. 2 Положения № 1297 не являются объектом для начисления обязательных страховых взносов в Белгосстрах выплаты, произведенные в пользу лиц, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, кроме случаев, когда такие лица в период указанных отпусков работают на условиях другого трудового договора (контракта), выполняют работу по гражданско-правовому договору (оказывают услуги, создают объекты интеллектуальной собственности) у страхователя.

Обратим внимание на две нормы Перечня № 115.

В п. 13 Перечня № 115 включены выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи, оплаты стоимости путевок, билетов на культурные мероприятия, услуг физкультурно-оздоровительного характера, включая оплату абонементов, призов, подарков (за исключением выплат, в подп. 9.6 п. 9 и п. 12 Перечня № 115), от работодателя:

‒ по основному месту работы, ‒ в размере, предусмотренном в абз. 2 части первой п. 23 ст. 208 НК, в течение календарного года, т.е. в 2024 г. в размере 3 151 руб. (подп. 13.1 п. 13 Перечня № 115);

‒ при работе по внешнему совместительству, ‒ в размере (применительно к каждому работодателю), предусмотренном в абз. 3 части первой п. 23 ст. 208 НК, в течение календарного года, т.е. в размере 208 руб. в 2024 г. (подп. 13.2 п. 13 Перечня № 115).

Кроме того, в подп. 9.6 п. 9 Перечня № 115 включены суммы бесплатно выдаваемых работникам подарков в виде билетов на детские мероприятия (представления) и (или) кондитерских изделий их детям в связи с отмечаемым праздничным днем ‒ Новым годом.

При этом не имеет значения, приобретает наниматель готовые подарочные наборы либо закупает в розницу печенье, конфеты и другие кондитерские изделия для формирования новогодних подарков детям.

Вместе с тем подп. 9.6 п. 9 Перечня № 115 не содержит видов выплат, направленных на приобретение иных подарков, в частности, мягких игрушек.

Соответственно приобретение детских игрушек детям работников относится к выплатам социального характера в пользу своих сотрудников (материал опубликован на официальном сайте Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь https://www.ssf.gov.by, дата доступа 13.01.2022).

Следовательно, суммы средств работодателя, направленные на их приобретение не облагаются обязательными страховыми взносами в размере, не превышающем сумму 3 151 бел. руб. (по месту основной работы), 208 бел. руб. (не по месту основной работы).

При соблюдении определенного условия игрушки-конфетницы, по мнению автора, также не являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (подп. 9.6 п. 9 Перечня № 115), так как, по сути, это кондитерские изделия, упакованные в виде набора в мягкую игрушку. Однако, для этого необходимо, чтобы в договорах и первичных учетных документах такие наборы были поименованы как кондитерские изделия (наборы кондитерских изделий), упакованные в игрушку, и т.п.

Если же игрушки-конфетницы в договорах и первичных учетных документах поименованы как игрушки, игрушки с сюрпризом, «игрушки-конфетницы», рюкзаки для конфет и т.п., то, по мнению автора, нормы подп. 9.6 п. 9 Перечня № 115 нельзя применить. В этом случае можно применить норму подп. 13.1 и 13.2 п. 13 Перечня № 115.

При превышении размеров дохода, приведенных в п. 13 Перечня № 115, рассматриваемые страховые взносы следует отражать в бухгалтерском учете организации так (см. табл. 3):

Таблица 3

Отметим, что в налоговом учете начисленные страховые взносы включаются в состав внереализационных расходов на основании нормы подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК.

Редакция рекомендует:

• Особенности исчисления подоходного налога в 2024 г.
• Как правильно учитывать подарки к Новому году
• Новогодние расходы и налог на прибыль

Виталий Раковец, аудитор ООО «АудитИнком»