Добровольное страхование медицинских расходов работников актуально как никогда в период пандемии коронавирусной инфекции. В материале автор рассмотрит порядок включения указанных расходов в состав затрат.
Ситуация
Частный медицинский центр заключил договор добровольного страхования медицинских расходов с организацией-страховщиком в пользу своих 20 работающих врачей. Срок действия договора – календарный год. Сумма страхового взноса на весь год составила 7 000,00 руб. и была перечислена авансом единовременно. Учетной политикой организации предусмотрено, что расходы на медицинское страхование отражаются в бухгалтерском учете единовременно в месяце их уплаты. Фонд заработной платы (далее – ФЗП) медицинского центра в месяце перечисления страхового взноса составил 65 000,00 руб.
Рассмотрим, может ли организация учесть в составе затрат, учитываемых при налогообложении, перечисленные страховые взносы и в каком размере.
Для целей исчисления налога на прибыль затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Но следует учесть, что к затратам, неучитываемым при налогообложении, относятся страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь (подп. 1.17 п. 1 ст. 173 НК).
Так, на основании норм Указа № 219* в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, включаются страховые взносы по договорам добровольного страхования медицинских расходов, заключенным организациями-страхователями со страховыми организациями в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам, при соблюдении следующих условий одновременно (см. схему):
Обоснование: подп. 1.11, подп. 1.2.1 и 1.2.2 п. 1 Указа № 219.
Рассчитаем сумму страховых взносов, подлежащих включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
1. Определим ежемесячную сумму страховых взносов:
7 000,00 руб. / 12 месяцев = 583,33 руб.
2. Определим 5 % от ФЗП за месяц:
65 000,00 руб. × 5 % = 3 250,00 руб.
3. Сравним полученную ежемесячную сумму страховых взносов с 5 % ФЗП:
583,33 руб. < 3 250,00 руб.
4. Определим размер ежемесячных страховых взносов на одного работника:
583,33 руб. / 20 = 29,17 руб.
5. Сравним полученный размер ежемесячных страховых взносов на одного работника с 2 базовыми величинами:
29,17 руб. < 54 руб. (27,00 руб. × 2).
Справочно: базовая величина в Республике Беларусь с 1 января 2020 г. равна 27,00 руб. в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13.12.2019 № 86 «Об установлении размера базовой величины».
Таким образом, в состав затрат, учитываемых при налогообложении, ежемесячно подлежат включению страховые взносы в размере 583,33 руб.
__________________
* Указ Президента Республики Беларусь от 12.05.2005 № 219 «О страховых взносах по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (далее – Указ № 219).
.jpg)
