МНС – о применении «расчетной» ставки НДС с 8 июля 2021 года

Письмо МНС подготовлено в связи со вступлением в силу с 8 июля Методических рекомендаций МАРТ по бухгалтерскому учету в торговле и общепите.

МНС разъясняет случаи, когда продавец теряет право на применение «расчетной» ставки НДС при реализации товаров юридическим лицам и ИП из объекта розничной торговли по розничным ценам, и когда такое право сохраняется.

Письмо МНС от 14.07.2021 № 2-1-10/03910-вн «О разъяснении»

Министерство по налогам и сборам в связи с поступающими вопросами от плательщиков, применяющих «расчетную» ставку НДС, разъясняет следующее.

1. Министерство антимонопольного регулирования и торговли (далее – МАРТ) приказом от 10 июня 2021 г. № 130 утвердило Методические рекомендации по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания (далее – Методические рекомендации), вступающие в силу с 08.07.2021.

Справочно: Методические рекомендации размещены на сайте МАРТ в разделе «Законодательство», рубрика «Локальные правовые акты МАРТ».

Согласно подпункту 10.1. пункта 10 § 5 Методических рекомендаций организации, осуществляющие розничную торговлю, вправе в соответствии с конъюнктурой рынка, качеством и потребительскими свойствами товаров самостоятельно или по согласованию с покупателями устанавливать цены на товары, в отношении которых не применяется государственное ценовое регулирование, и осуществлять продажу таких товаров из торговых объектов юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям с оформлением необходимых документов (договоров, предусматривающих поставки товаров, счет-фактур, товарных (товарно-транспортных) накладных и иных документов) по ценам, равным по величине ценам, сформированным на такие товары при их продаже населению через эти торговые объекты.

Продажа товаров, в отношении которых применяется государственное ценовое регулирование, осуществляется по ценам, сформированным в соответствии с законодательством.

Товары, подлежащие отпуску сторонним организациям и индивидуальным предпринимателям, целесообразно учитывать на субсчете 41-1 «Товары на складах», так как стоимость таких товаров не включается в расчет суммы торговых наценок (скидок, надбавок) на остаток непроданных товаров.

В бухгалтерском учете организации изменяется учетная оценка таких товаров: с розничной цены до цены приобретения (абзац второй пункта 2, абзац третий части второй пункта 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря 2013 г. № 80).

Для внутреннего перемещения товаров оформляется первичный учетный документ, форма которого разрабатывается и утверждается организацией.

Справочно: Бухгалтерский учет реализации товаров из торговых объектов, в которых осуществляется розничная торговля, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям:

При установленном порядке учета положения пункта 5 статьи 128 Налогового кодекса (далее – НК) в отношении товаров, реализуемых из торговых объектов, в которых осуществляется розничная торговля, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, неприменимы.

Следовательно, при реализации товаров из объекта розничной торговли юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям указанные товары не включаются в расчет НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам (то есть в определение «расчетной ставки»). Обороты по реализации указанных товаров будут облагаться НДС в общеустановленном порядке без учета особенностей, установленных пунктом 5 статьи 128 НК.

Вышеизложенные подходы применяются с момента вступления в силу приказа МАРТ от 10.06.2021 № 130 об утверждении Методических рекомендаций, то есть с 08.07.2021.

Если до 08.07.2021 субъекты хозяйствования при реализации товаров из объекта розничной торговли юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям не применяли приведенный в Методических рекомендациях порядок бухгалтерского учета, то с учетом мнения МАРТ за период до 08.07.2021:

бухгалтерский учет корректировке не подлежит;

указанные товары из определения «расчетной» ставки не исключаются;

налоговые декларации с внесенными изменениями и дополнениями за прошлые отчетные (налоговые) периоды не представляются.

2. Реализация алкогольных напитков и табачных изделий.

Согласно части четвертой подпункта 10.1 пункта 10 параграфа 5 Методических рекомендаций оборот, в том числе расчеты по продаже юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям алкогольных напитков и табачных изделий, регулируются Законом Республики Беларусь от 27 августа 2008 г. № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта» (далее – Закон № 429-З) и Декретом Президента Республики Беларусь от 17 декабря 2002 г. № 28 «О государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий» (далее – Декрет № 28).

Таким образом, продажа юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям алкогольных напитков и табачных изделий должна осуществляться на основании специального разрешения (лицензии) на право оптовой торговли и хранения алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и табачных изделий при соблюдении лицензионных требований и условий, предъявляемых к лицензиату, а также требований законодательства, регулирующего оборот алкогольных напитков и табачных изделий (Закона № 429-З и Декрета № 28).

3. При реализации товаров из объекта розничной торговли по розничным ценам юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товары через подотчетное лицо, необходимо руководствоваться следующим.

Принимая во внимание отсутствие обязанности указывать цель приобретения товара, с учетом необходимости обеспечения защиты правомерной деятельности продавца, который в момент осуществления сделки может обоснованно полагать, что совершает операцию в рамках розничной торговли, продавец при реализации товаров из объекта розничной торговли по розничным ценам юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товары через подотчетное лицо:

не изменяет в бухгалтерском учете учетную оценку товаров с розничной цены до цены приобретения;

не теряет права на применение «расчетной» ставки НДС (положения пункта 5 статьи 128 НК) в отношении указанных реализованных товаров.

4.Указанную информацию довести до подведомственных инспекций.

Заместитель Министра                                                                                 Э.А. Селицкая