НК-2023. Что изменилось в подоходном налоге

Законом Республики Беларусь от 30.12.2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» внесены изменения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК). Рассмотрим основные изменения и дополнения, которые внесены в НК в части исчисления подоходного налога в 2023 г.

КОРРЕКТИРОВКА НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

1. Увеличены размеры стандартных налоговых вычетов (подп. 1.1–1.3 п. 1 ст. 209 НК). Они представлены в табл. 1.

 Таблица 1

Размеры стандартных налоговых вычетов

2. Кроме того, увеличен предельный размер доходов, при котором индивидуальный предприниматель, не имеющий места основной работы (службы, учебы), вправе применить стандартный налоговый вычет, – до 2 835 руб. (в 2022 г. он был установлен п. 2 ст. 209 НК и равнялся 2 452 руб.). Если размер доходов, подлежащих налогообложению и уменьшенных на сумму расходов, предусмотренных ст. 205 НК, не превысит в календарном квартале указанной суммы, индивидуальный предприниматель сможет применить за каждый месяц этого периода стандартный налоговый вычет в размере 156 руб. (в 2022 г. – 135 руб.).

3. В НК перенесли нормы Указа № 367 о предоставлении социального вычета в сумме, уплаченной плательщиком (возмещенной плательщиком налоговому агенту) в качестве страховых взносов по договору дополнительного накопительного пенсионного страхования (подп. 1.3 п. 1 ст. 210 НК). В п. 4-1 ст. 210 НК закрепляется перечень документов, на основании которых применяется данный вычет.

 Документ: Указ Президента Республики Беларусь от 27.09.2021 № 367 «О добровольном страховании дополнительной накопительной пенсии» (далее – Указ № 367).

4. Согласно действующей редакции подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК при приобретении одноквартирного жилого дома или квартиры в соответствии с договором создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку, имущественный налоговый вычет предоставляется после дня заключения договора создания объекта долевого строительства.

В целях выравнивания условия получения имущественного налогового вычета в случаях приобретения жилых помещений в рассрочку аналогичный порядок предусмотрен при приобретении одноквартирного жилого дома или квартиры в соответствии с договором купли-продажи, предусматривающим оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку. Такой вычет предоставляется с даты заключения договора купли-продажи. Соответствующее дополнение включено в часть 11 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК.

 5. В подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК уточнен порядок предоставления имущественного налогового вычета при получении доходов, связанных с отчуждением материального объекта, в котором воплощен объект авторского права или иной объект интеллектуальной собственности, а также имущественных прав на такие объекты лицам, являющимся собственниками (правообладателями) объектов интеллектуальной собственности, но не являющимся авторами.

Доходы, полученные указанными физическими лицами, облагаются в порядке, предусмотренном для налогообложения доходов от возмездного отчуждения имущества. При этом для таких доходов сохранено право получения имущественного налогового вычета либо в виде фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, либо по нормативу в размере 20 % от полученных доходов.

Предлагаемый подход исключает предоставление профессионального налогового вычета таким лицам. Налоговая база в отношении доходов авторов уже определяется с применением профессионального налогового вычета. Для этих целей внесены соответствующие корректировки в подп. 1.1 п. 1 ст. 212 НК.

 6. В п. 2 ст. 211 НК уточнен перечень документов, подтверждающих право физического лица на получение имущественного налогового вычета в ситуации, когда товары приобретаются в розничной торговле без заключения договора купли-продажи, а в документах, подтверждающих оплату таких товаров, отсутствуют сведения о наименовании приобретенного товара. Так, имущественный вычет предоставляется на основании копии счета-фактуры, товарно-транспортной накладной, товарного чека.

7. Изменения, внесенные в п. 2 ст. 219 НК, уточняют обязанность по представлению налоговой декларации по подоходному налогу в случае получения социального или имущественного налогового вычета не только плательщиком, которому были возвращены страховые взносы или взносы на строительство (приобретение) жилья, но и иными лицами, перечисленными в ст. 210 и 211 НК, которые также воспользовались своим правом и получили такие вычеты.

ИЗМЕНЕНИЯ, СВЯЗАННЫЕ С ДОХОДАМИ, ОСВОБОЖДАЕМЫМИ ОТ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА И НЕ ПРИЗНАВАЕМЫМИ ОБЪЕКТАМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. Изменены предельные размеры доходов, освобождаемых от подоходного налога (пп. 22–24, 29, 38 ст. 208 НК) (см. табл. 2).

Таблица 2

Суммы доходов, в пределах которых может быть предоставлено освобождение от подоходного налога

_______________

* С 2023 г. данные нормы не применяются в отношении доходов, указанных в подп. 2.19 п. 2 ст. 196 НК, т.е. доходов, полученных физическими лицами в виде товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламных мероприятий, в случае превышения их стоимости 186 руб.

** За исключением полученных в натуральной форме в соответствии с решениями вышестоящих профсоюзных органов, объединений профсоюзов, которые освобождаются без ограничения размеров. Доходы, полученные в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям – за добросовестное и активное участие в деятельности профсоюзной организации, объединения профсоюзов и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, – освобождаются от подоходного налога по совокупности с указанными доходами, полученными от каждого источника, в размере, не превышающем 1 200 руб.

2. Скорректирован перечень доходов, освобождаемых от подоходного налога. В частности, в 2023 г. он не уплачивается со следующих видов доходов:

· дополнительных накопительных пенсий (п. 3 ст. 208 НК);

· стипендий обучающихся, надбавок и доплат к ним, материальной помощи обучающимся, выплачиваемых за счет денежных средств профсоюзных организаций, объединений профсоюзов (п. 15 ст. 208 НК);

· доходов, не являющихся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, получаемых военнослужащими от общественных объединений, членами которых они являются (п. 38-1 ст. 208 НК);

· доходов, полученных обучающимися, получающими среднее специальное, высшее образование от реализации произведенных товаров (выполнения работ, оказания услуг), предусмотренных учебно-программной документацией, планом воспитательной работы учреждения образования, программами воспитания (п. 50 ст. 208 НК);

· доходов в виде грантов Президента Республики Беларусь в молодежной политике (п. 55 ст. 208 НК).

3. Пунктами 26–28, 28-1 ст. 208 НК предусмотрено освобождение от подоходного налога денежных вознаграждений, призов, премий, полученных победителями, участниками и призерами отдельных республиканских конкурсов и фестивалей («Дажынкi», «Властелин села», «Учитель года», «Семья года» и др.).

Аналогичное освобождение установлено в отношении денежных средств, получаемых физическими лицами, которые являются участниками, победителями и призерами республиканского конкурса инновационных проектов, порядок проведения которого установлен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.01.2010 № 98 «Об утверждении Положения о республиканском конкурсе инновационных проектов» (в редакции от 09.03.2021).

Установлено освобождение от подоходного налога по таким мероприятиям без их поименного указания. В этих целях внесены корректировки в п. 28-1 ст. 208 НК с одновременным исключением из указанной статьи пп. 26–28 ст. 208 НК.

4. Согласно ст. 148 Банковского кодекса Республики Беларусь гарантийный депозит денег не относится к банковским вкладам (депозитам), текущим (расчетным) счетам. На гарантийный депозит денег не начисляются проценты, если иное не предусмотрено договором.

В случае начисления процентов на гарантийный депозит денег установлены равные условия освобождения таких доходов от подоходного налога, предусмотренного п. 36 ст. 208 НК.

5. В соответствии с изменениями, внесенными в п. 44 ст. 208 НК, направленными на выравнивание условий налогообложения, доходы физических лиц от возмездного отчуждения принадлежащих им вещей, являющихся материальными объектами, в которых воплощены объекты авторского права или иные объекты интеллектуальной собственности, но в отношении которых физические лица не являются авторами и не владеют имущественными правами, будут освобождаться от подоходного налога на основании данного п. 44 ст. 208 НК.

Дополнительно уточняется, что освобождение от подоходного налога не распространяется на предприятие как имущественный комплекс, так как налоговая база в отношении этих доходов определяется с учетом положений подп. 2.38 п. 2 ст. 195 НК.

6. В соответствие с Законом Республики Беларусь от 14.01.2022 № 154-З «Об изменении Кодекса Республики Беларусь об образовании» приводится редакция п. 52 ст. 208 НК, согласно которому к молодым специалистам, молодым рабочим (служащим) также относятся выпускники, трудоустроенные в счет брони, выпускники, получившие образование, менее половины срока получения образования которых финансировалось за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов и осуществлялось в дневной форме получения образования, и направленные по их желанию на работу на места работы, оставшиеся после распределения.

7. Перечень доходов, не признаваемых объектом обложения подоходным налогом, расширился за счет включения в него следующих доходов:

· в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение разных мероприятий, связанных с осуществляемой деятельностью (подп. 2.2 п. 2 ст. 196 НК);

· в размере стоимости бутилированной питьевой или минеральной воды, безалкогольных напитков, продуктов питания, одноразовой посуды, предметов личной гигиены, приобретенных налоговыми агентами для общего пользования (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК);

· в размере стоимости товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламных мероприятий (кроме рекламных игр), если известны сведения об их получателях, но не более 186 руб. по каждой выплате такого дохода (подп. 2.19 п. 2 ст. 196 НК);

· в виде выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица (подп. 2.35 п. 2 ст. 196 НК).

8. Корректировки подп. 1.4 п. 1 ст. 201 НК направлены на приведение его положений в соответствие с Указом № 367. Не учитываются при налогообложении доходы, полученные в виде страховых взносов (страховых премий), уплаченных за счет денежных средств налоговых агентов по договорам добровольного страхования дополнительной накопительной пенсии.

Пункт 1 ст. 201 НК дополнен подп. 1.5 п. 1 ст. 201 НК: в налоговую базу подоходного налога не включаются возвращенные в связи с досрочным расторжением договора добровольного страхования страховые взносы, которые уплачены плательщиком за счет собственных средств, за исключением возвращенных страховых взносов, по которым физическое лицо воспользовалось социальным налоговым вычетом и в части которых должно заплатить подоходный налог путем представления в налоговый орган налоговой декларации по подоходному налогу.

9. Для целей применения норм ст. 196 и 208 НК введено определение следующих терминов:

· юбилейная дата организации – это дата со дня создания организации, соответствующая количеству лет, кратному десяти (10, 20, 30 и далее);

· юбилейная дата плательщика – это дата достижения плательщиком возраста 40 и более лет, соответствующего количеству лет, кратному десяти (40, 50, 60 и далее) (ст. 195 НК).

ИЗМЕНЕНИЕ СТАВОК ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

 1. В целях выравнивания налоговой нагрузки между субъектами хозяйствования (организациями, индивидуальными предпринимателями и «самозанятыми») увеличен с 16 до 20 % размер ставки подоходного налога, который применяется с 01.01.2023 в отношении доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями, нотариусами от осуществления предпринимательской и нотариальной деятельности (п. 3 ст. 214 НК).

Справочно: с учетом применения индивидуальными предпринимателями, нотариусами расходов по нормативу в размере 20 % от суммы доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской, нотариальной деятельности, уровень налоговой нагрузки составляет 16 %.

2. До 01.01.2025 продлено действие ставки 13 % в отношении доходов физических лиц, полученных в течение календарного года по трудовым договорам от резидентов ПВТ.

3. Введена новая ставка подоходного налога в размере 26 %, применяемая в отношении доходов:

· исчисленных налоговыми органами из сумм превышения расходов над доходами, при установлении контролирующими органами фактов выплаты «заработной платы в конвертах» и оформления фиктивных выигрышей для вывода денежных средств в интересах организаторов азартных игр или иных лиц (ранее в их отношении применялась ставка, равная 20 %);

· получаемых физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без государственной регистрации в нарушение требований законодательных актов, от осуществления такой деятельности (ранее в их отношении применялась ставка, равная 16 %);

· доходов, получаемых физическими лицами от осуществления деятельности, которая в соответствии с законодательными актами является незаконной и (или) запрещается (подп. 3.3 п. 3, п. 7 ст. 214, п. 12 ст. 199 НК).

Обратите внимание!

Исчисление подоходного налога по ставке в размере 26 % производится в отношении доходов, полученных с 1 января 2023 г.

4. Повышены ставки подоходного налога в отношении доходов от сдачи в аренду и наем жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест (приложение 2 к НК). При этом внесены изменения в группировки населенных пунктов, в отношении которых действуют разные ставки подоходного налога в фиксированных суммах (предлагается сделать аналогично приложениям 29–31 к НК).

Справочно: с учетом того что новые ставки вступили в силу только с 1 января 2023 г., уплата гражданами в декабре 2022 г. налога за январь 2023 г. производится по ставкам 2022 г.

КОРРЕКТИРОВКИ, ВНОСИМЫЕ В ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА

1. В целях упрощения порядка заполнения налоговыми агентами декларации по подоходному налогу закреплено право удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов в виде аванса и премии, установив срок перечисления в бюджет такого налога исходя из даты фактической выплаты таких доходов, т.е. по общему правилу перечисления налога в бюджет (п. 4 ст. 216 НК).

2. Включены в пп. 5 и 5-1 ст. 216 НК нормы, предоставляющие право контролирующим органам направлять сообщение о невозможности удержания подоходного налога в налоговый орган по месту постановки на учет физического лица, получившего доход в случаях, когда налоговый агент, который не удержал и (или) не перечислил подоходный налог с выплаченного такому лицу дохода, принимает решение о ликвидации (прекращении деятельности) и при этом не перечисляет в бюджет этот подоходный налог за счет собственных средств в связи с их недостаточностью или отсутствием имущества.

Справочно: в 2022 г. такое сообщение могло быть направлено контролирующим органом только в случае, когда этот налоговый агент находился в процедуре ликвидационного производства, т.е. являлся банкротом.

3. В п. 6 ст. 216 НК установлена обязанность по перечислению в бюджет подоходного налога не позднее дня, следующего за днем прекращения обязательства перед плательщиком по выплате ему дохода, при прекращении такого обязательства, в т.ч. путем зачета встречных однородных требований, прощения долга, уступки права требования другому лицу.

4. Новая редакция ст. 216-1 НК направлена на исключение случаев, обязывающих налоговых агентов представлять налоговые декларации при отсутствии сумм подоходного налога, подлежащих перечислению в бюджет. Также исключена обязанность подачи налоговой декларации налогового агента за истекший отчетный квартал бюджетными организациями, общественными и религиозными организациями (объединениями), республиканскими государственно-общественными объединениями, иными некоммерческими организациями при отсутствии сумм подоходного налога, подлежащих перечислению в бюджет. В таком случае декларацию необходимо представить только за последний квартал календарного года.

5. Скорректирован порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц. Так, налоговые агенты не обязаны представлять информацию:

· обо всех видах предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций, за исключением денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия в связи с прекращением трудового договора, а также подлежащих налогообложению компенсаций, выплачиваемых в размерах, превышающих предельные размеры или нормы выплаты таких компенсаций, установленные законодательством;

· доходах индивидуальных предпринимателей, нотариусов от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности;

· коммерческих займах;

· выдаваемых банками кредитах (п. 6 ст. 85 НК).

6. В подп. 1.1 п. 1 ст. 220 НК уточнена обязанность по удержанию и перечислению подоходного налога в бюджет не только белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей, но и всех лиц, являющихся налоговыми агентами.

7. Корректировка пп. 2 и 3 ст. 223 НК направлена на реализацию права налоговых агентов на зачет (возврат) излишне уплаченного подоходного налога за счет собственных средств.

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор