(Комментарий к п. 3 постановления МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15)
С 1 июля 2016 г. вступает в силу постановление МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – постановление № 15). Им утверждены как форма ЭСЧФ, так и инструкция о порядке работы с ними. Рассмотрим, какие подробности может почерпнуть бухгалтер в части переходных положений по созданию ЭСЧФ согласно п. 3 постановления № 15.
1. ЭСЧФ создают только по товарам, работам, услугам, имущественным правам, отгруженным (ввезенным), выполненным, оказанным и переданным с 1 июля 2016 г. Дата проведения расчетов по ним при этом значения не имеет (подп. 3.1 п. 3 постановления № 15).
Ситуация 1. Отгрузка до и после 1 июля
Организация, применяющая общую систему налогообложения, отгрузила товары в 2016 г.:
– 30 июня – ЭСЧФ не создается;
– 4 июля – ЭСЧФ создается.
Ситуация 2. Упрощенщик отгрузил продукцию до 1 июля, а оплата получена после 1 июля
Организация, применяющая УСН с уплатой НДС (определяет момент фактической реализации в соответствии со ст. 92 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), отгрузила продукцию 30 июня 2016 г. Оплата за эту продукцию была получена 1 июля.
ЭСЧФ создавать не нужно.
Ситуация 3. Упрощенщик получил предоплату до 1 июля. Продукция отгружена 1 июля
Организация из ситуации 2 получила предварительную оплату за продукцию 29 июня 2016 г. Продукция была отгружена 1 июля 2016 г.
ЭСЧФ создается.
2. ЭСЧФ подлежит созданию по товарам (работам по производству товаров из давальческого сырья и материалов), обороты по реализации которых применительно к срокам, определенным в частях шестой – восьмой подп. 1.44 п. 1 ст. 94, девятой – одиннадцатой п. 2 ст. 102, седьмой – девятой подп. 23.7 п. 23 ст. 107 НК, подлежат отражению в налоговых декларациях по НДС, представляемых за отчетные периоды, наступившие с 1 июля 2016 г.
Ситуация 4. Документы, необходимые для применения ставки НДС 0 %, получены до 1 июля
Организация-резидент (исчисляет НДС ежемесячно) отгрузила продукцию в Казахстан 15 апреля 2016 г., а вот документы, которые позволяют ей применить ставку НДС 0 %, получила только 30 июня.
При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после:
– либо получения таких документов;
– либо того отчетного периода, в котором они получены (п. 2 ст. 102 НК).
Из приведенной нормы следует, что рассматриваемый оборот надо отразить в налоговой декларации по НДС за июнь 2016 г.
ЭСЧФ не создается.
Ситуация 5. Документы для применения ставки НДС 0 % получены 1 июля
Организация из ситуации 4, отгрузив продукцию казахскому партнеру 15 апреля, документы для применения ставки НДС 0 % получила 1 июля. Оборот по реализации она может отразить в налоговой декларации по НДС как за июнь, так и за июль 2016 г. по своему выбору.
Если принято решение отразить этот оборот в декларации:
– за июнь, – ЭСЧФ создавать не нужно;
– за июль, – ЭСЧФ создается.
3. ЭСЧФ создают по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые на территории Беларуси реализуют иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящие на учете в белорусских налоговых органах, и момент фактической реализации которых наступил с 1 июля 2016 г.
Ситуация 6. Приобретаем услуги у иностранной организации
Организация приобретает у швейцарской организации маркетинговые услуги (место реализации – территория Беларуси). Оплачены они 30 июня и 4 июля 2016 г.
По тем услугам, которые оплачены:
– 30 июня, – ЭСЧФ создавать не следует;
– 4 июля, – ЭСЧФ следует создать.
.jpg)
