Несколько способов экономии на налогах при проведении годовой инвентаризации

По результатам инвентаризации, проводимой накануне составления годовой бухгалтерской отчетности, могут возникнуть как излишки, так и недостачи, что нередко приводит к налоговым потерям. Но на практике бухгалтеры применяют несколько способов учета, которые не только нивелируют потери, но и помогают получить налоговую экономию.

УЧЕТ ИЗЛИШКОВ

Общий порядок

Выявленные при инвентаризации суммы излишков активов (запасов, денежных средств) являются прочим доходом по текущей деятельности. Их стоимость для принятия к бухгалтерскому учету определяется на дату проведения инвентаризации на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющим оценочную деятельность, или документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (статья 12 Закона от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Отражаются такие излишки по дебету счетов учета соответствующих активов и кредиту счета 90 «Прочие доходы и расходы» (пункт 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).

С точки зрения налогообложения рыночная стоимость излишков, выявленных по результатам инвентаризации, входит в состав внереализационных доходов, которые учитываются при исчислении налога на прибыль (подпункт 3.11 статьи 128 НК). А это 18 % от налоговой базы. Несем потери.

Способ 1: доходы — в расходы

Если обнаруженные товары и готовую продукцию использовать на производственные нужды, а материалы — в текущей деятельности, приносящей доход (пункт 2 статьи 130 НК), то налоговых потерь можно избежать. Ведь в этом случае на списание материалов на производственные затраты, а товаров и готовой продукции — на производственные нужды будет отнесена та же сумма (стоимость принятия излишков на учет), которая ранее была включена во внереализационные доходы. Таким образом, разница между внереализационными доходами и расходами по текущей деятельности будет равна нулю.

Тот же результат будет получен, если оприходованные излишки товаров реализовать (пункт 1 статьи 127 НК).

Первый способ иногда может вызвать временные налоговые потери. Они будут связанны с разрывом между моментом признания внереализационных доходов и моментом признания расходов по текущей деятельности (например, излишки товаров были выявлены в октябре, а отнесены на затраты только в ноябре).

Что касается НДС, то излишки активов, выявленные по результатам инвентаризации, не названы в перечне операций, признаваемых объектом обложения НДС (пункт 1 статьи 93 НК). Следовательно, объект обложения НДС при постановке на бухгалтерский учет излишков отсутствует.

Способ 2: сразу в расходы

Многие организации экономят на налоге на прибыль по-другому. Выявленные излишки товаров и материалов не приходуются на баланс по результатам инвентаризации, а оформляются как приобретенные у физических лиц (своих же работников или сторонних лиц) по договору купли-продажи и затем переданные по акту приема-передачи имущества.

Внимание! Чтобы сделка купли-продажи имущества, заключенная с физическим лицом, не вызывала лишних вопросов у проверяющих, рекомендуем приложить к документам анализ рыночной стоимости аналогичных товаров, подтверждающий, что стоимость приобретаемых товаров не выше рыночной.

Этот способ позволит впоследствии учесть стоимость активов в расходах. При этом, в отличие от варианта с постановкой излишков на учет, не придется признавать их стоимость в доходах.

ИЗЛИШКИ: сравним способы учета

Как видим, наиболее привлекательным является способ 2 — списание некоторых активов, купленных у физических лиц, на производственные затраты. За счет этого можно существенно сэкономить на налоге на прибыль.

Нейтральным с точки зрения налоговой нагрузки является способ 1 — отражение излишков и в доходах, и в расходах. На налог на прибыль такое отражение никак не повлияет. Были излишки — и нет их.

Продолжение материала читайте в № 07/2012 журнала «Налоговая оптимизация».

Оформить подписку на журнал можно здесь.

Более подробную информацию о журнале «Налоговая оптимизация» можно получить по телефону: (+375 17) 209-69-96.