При изменении системы налогообложения в любом случае бухгалтеру непременно придется изучать новые законодательные акты. Что же касается непосредственно новичков в упрощенке, то для них основным нормативным документом является глава 34 «Налог при упрощенной системе налогообложения» НК, в которой определен порядок налогообложения при УСН. Те организации, которые приняли решение вести учет в книге учета при УСН, должны также ознакомиться с постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Минстата от 19.04.2007 № 55/60/59/38 «Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения» (далее — постановление № 55/60/59/38).
Платим налоги по правилам
Налог при УСН
Итак, при изменении системы налогообложения для организации наступает переходный период, когда бухгалтеру важно правильно отразить полученную выручку в учете, от чего зависит правильный расчет как налога при УСН, так и налога на прибыль при ОСН. На практике в переходный период могут возникнуть две ситуации:
Ситуация 1. Оплата за товары (работы, услуги), которые отгружены (выполнены, оказаны) в 2013 году (в период применения УСН), произведена в 2012 году (в период применения ОСН). Данная оплата представляет собой предоплату, которая при любой системе налогообложения (и при ОСН, и при УСН) не является выручкой и в налоговой базе не учитывается. Следовательно, по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг в 2013 году предоплата включается в выручку от реализации и облагается налогом при УСН.
Ситуация 2. Товары отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) в 2012 году (в период применения ОСН), а выручка за эти товары (работы, услуги) получена в 2013 году (в период применения УСН). Вопрос о том, при какой системе налогообложения следует учитывать данную выручку, решается в зависимости от того, какой принцип определения выручки организация использовала при применении ОСН в 2012 году. Если организация определяла в 2012 году выручку:
а) «по начислению» («по отгрузке»), то стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг была учтена при расчете налога на прибыль и, соответственно, в 2013 году в налоговой базе по налогу при УСН не учитывается;
б) «по оплате», то независимо от принципа определения выручки в 2013 году («по оплате» при ведении учета в книге учета при УСН или «по начислению» при ведении бухучета) поступившая в 2013 году выручка учитывается в налоговой базе налога при УСН. В таком случае при изменении принципа определения выручки на принцип начисления если оплата в 2013 году так и не поступит, то в налоговую базу по налогу при УСН стоимость отгруженных (выполненных, оказанных) в 2012 году товаров (работ, услуг) должна быть включена на 31 декабря 2013 года (часть вторая пункта 4 статьи 288 «Объект налогообложения и налоговая база налога при упрощенной системе» НК). Обращаем ваше внимание на то, что данный порядок распространяется и на внереализационные доходы, причитавшиеся к получению в 2012 году, но полученные в последующих годах.
Таким образом, исходя из вышесказанного, можно сформулировать правило: по доходам, полученным в переходный период, налог уплачивается по той системе налогообложения, в период применения которой этот доход получен.
Полный справочник по уплате налогов в переходный период смотрите в № 3/2013 журнала «Упрощенная система налогообложения».
Оформить подписку на журнал можно здесь.
.jpg)
