Особенности создания ЭСЧФ при экспорте товаров

(Комментарий к письму МНС Республики Беларусь от 29.08.2017 № 2-1-10/1578 «О порядке создания ЭСЧФ при подтверждении экспорта товаров»)

Нулевая ставка НДС применяется при реализации товаров:

– помещенных под таможенную процедуру экспорта;

– вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены ЕАЭС (в т.ч. товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров).

Условие: организация должна подтвердить вывоз этих товаров документально (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Перечень документов, которые служат основанием для применения ставки НДС в размере 0 %, и сроки их представления содержатся в пп. 2 и 7 ст. 102 НК (см. таблицу).

Если подтверждающие документы:

– не поступили в течение 180 дней с даты отгрузки товаров в ЕАЭС или с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (при экспорте в страны дальнего зарубежья), – оборот по реализации товаров не отражается в налоговой декларации по НДС. Соответственно ЭСЧФ не создается;

– отсутствуют до представления в налоговый орган декларации по НДС за тот отчетный период, в котором истек установленный срок (180 дней), – обороты по реализации товаров отражаются в декларации по НДС того отчетного периода, в котором истек установленный срок (часть 10 п. 2 ст. 102 НК).

Исходя из письма МНС Республики Беларусь от 29.08.2017 № 2-1-10/1578 (далее – Письмо) при отражении в декларации по НДС оборотов по реализации экспортированных товаров, в отношении которых у белорусского экспортера отсутствуют документы, подтверждающие вывоз товаров, ЭСЧФ создается и направляется на Портал.

НДС исчислен в 2015 г. (2016 г.), а подтверждение вывоза товаров получено в 2017 г.: как правильно создать ЭСЧФ?

Как указано в Письме, при возникновении такой ситуации, с учетом алгоритмов, заложенных в АИС «Учет счетов-фактур», порядок, связанный с выставлением (направлением) исправленного ЭСЧФ, предусмотренный п. 10 ст. 106-1 НК, неприменим.

В случаях, когда НДС был исчислен и отражен в декларации по НДС в одном налоговом периоде (например, в 2015 г. или 2016 г.), а документы, подтверждающие вывоз товаров, получены в 2017 г. и оборот по реализации по ставке 0 % отражается в декларации по НДС в 2017 г., плательщик должен создать и направить на Портал ЭСЧФ:

1) с типом «Дополнительный» со ссылкой на номер исходного ЭСЧФ (при его наличии) либо без ссылки на исходный ЭСЧФ (при его отсутствии*).

В разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» этого дополнительного ЭСЧФ плательщик отражает показатели налоговой базы, а также сумму НДС, идентичные показателям исходного ЭСЧФ (при его наличии) по товарам, в отношении которых получено документальное подтверждение вывоза, но с отрицательными значениями;

2) с типом «Исходный», заполненный по правилам, установленным пп. 32 либо 33 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС от 25.04.2016 № 15, – в отношении оборотов по реализации экспортированных товаров, облагаемых НДС по нулевой ставке.

Рассмотрим вышеизложенное на примере.

Пример. Создание ЭСЧФ в отношении товаров, отгруженных до появления ЭСЧФ

Товары отгружены в Российскую Федерацию:

1) в декабре 2015 г.

180-дневный срок с даты отгрузки товаров истек в июне 2016 г. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов до представления в налоговый орган налоговой декларации по НДС за январь – июнь 2016 г. не поступило. Налоговая база по товарам (12 000 руб.) отражена в стр. 1 декларации по НДС за январь – июнь 2016 г. с применением ставки НДС 20 % (НДС равен 2 000 руб. (12 000 ´ 20 / 120)).

Поскольку оборот отражен в декларации по НДС до 1 июля 2016 г., ЭСЧФ не создавался;

2) в январе 2016 г.

180-дневный срок с даты отгрузки товаров истек в июле 2016 г. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов до представления в налоговый орган налоговой декларации по НДС за январь – июль 2016 г. не поступило. Налоговая база по товарам (12 000 руб.) отражена в стр. 1 декларации за январь – июль с применением ставки НДС 20 % (НДС равен 2 000 руб. (12 000 × 20 / 120)). Создан ЭСЧФ с типом «Исходный».

25 сентября 2017 г. поступило заявление о ввозе.

В обоих случаях в налоговой декларации за январь – сентябрь 2017 г. налоговая база 12 000 руб. исключается из стр. 1 и переносится в стр. 6 с применением ставки НДС 0 %.

При этом:

а) создается дополнительный ЭСЧФ (в варианте 1 – без ссылки на исходный, в варианте 2 – со ссылкой на исходный) с отрицательными:

– стоимостью товара без НДС – 10 000 руб. (гр. 7 разд. 6 ЭСЧФ);

– суммой НДС – 2 000 руб. (гр. 10 разд. 6 ЭСЧФ);

– стоимостью с учетом НДС – 12 000 руб. (гр. 11 разд. 6 ЭСЧФ).

В гр. 9 этого ЭСЧФ указывается ставка НДС 20 %, по которой он был исчислен на 181-й день;

б) создается исходный ЭСЧФ в отношении указанного оборота, но только со ставкой НДС 0 %. Соответственно сумма НДС тоже равна нулю.

Подробнее читайте в электронном «Главном Бухгалтере», 2017, № 34

Наталья Нехай, ведущий аудитор ООО «Аудиторский центр «Эрудит»