В п. 2 ст. 107 Налогового кодекса РБ (далее – НК) перечислены следующие суммы НДС, которые могут подлежать вычету:
– предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
– уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Беларуси.
Порядок вычета НДС зависит от метода определения выручки, установленного учетной политикой организации.
При установлении суммы НДС, подлежащей вычету, необходимо учитывать также случаи, когда предъявленные продавцами суммы НДС не подлежат вычету (данные ситуации перечислены в ст. 106, 107 НК).
На порядок вычета НДС влияет наличие либо отсутствие оборотов, облагаемых данным налогом в различном порядке.
Пример
Организация применяет ставку НДС 20 %, а также имеет обороты, освобождаемые от НДС. Сумма НДС, исчисленная по реализации за январь – июль 2012 г., равна 50 000 тыс. руб. Удельный вес оборота, освобождаемого от НДС, в общей сумме оборота по реализации составляет 30 %. Входной НДС за период январь – июль 2012 г. составил:
– по приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным правам – 40 000 тыс. руб.;
– по приобретенным основным средствам и нематериальным активам – 25 000 тыс. руб.
В данном случае сумма входного НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, подлежащая отнесению на затраты, составит 12 000 тыс. руб. (40 000 х 30 / 100).
Вычет оставшихся сумм НДС следует производить в очередности, установленной п. 25 ст. 107 НК: к вычету в данном отчетном периоде принимается НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам в сумме 28 000 тыс. руб. (40 000 – 12 000) и НДС по основным средствам и нематериальным активам в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммой произведенных вычетов по товарам, работам, услугам, имущественным правам, т.е. 22 000 тыс. руб. (50 000 – 28 000).
Оставшуюся сумму незачтенного НДС по основным средствам и нематериальным активам в размере 3 000 тыс. руб. (25 000 – 22 000) необходимо принимать к вычету в следующем отчетном периоде при наличии достаточной суммы налога, исчисленной по реализации.
.jpg)
