(Комментарий к отдельным статьям Налогового кодекса Республики Беларусь)
Как отражаются в учете переходящие отпускные
В бухучете суммы начисленных отпускных, приходящиеся на текущий месяц, отражаются так:
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, 90-10 – К-т 70.
В части сумм отпускных, приходящихся на следующий месяц, в учете составляется корреспонденция:
Д-т 97 – К-т 70.
В следующем месяце суммы отпускных, отраженные по дебету счета 97, бухгалтер спишет на соответствующие счета затрат.
Удержание подоходного налога
При удержании подоходного налога в данном случае учитывается следующее:
1) суммы отпускных – это доход работника, который облагается подоходным налогом (подп. 1.11 п. 1 ст. 154 Налогового кодекса; далее – НК);
2) налоговая база при наличии оснований может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественного), применяемых последовательно. Стандартные налоговые вычеты надо вычитать в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (п. 3 ст. 156 НК);
3) при исчислении переходящих отпускных (отпускных, исчисленных в одном месяце, но приходящихся на другие месяцы) подоходный налог удерживают из всей суммы отпускных (в т.ч. переходящих) в момент их выплаты (п. 8 ст. 175 НК);
4) подоходный налог исчисляется ежемесячно (п. 3 ст. 175 НК);
5) отпускные, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включают в доходы месяца, за который они начислены (п. 1-2 ст. 172 НК);
6) поскольку налоговая база определяется за каждый календарный месяц, то при начислении в последующем зарплаты, других доходов за месяц, за который уже выплачены отпускные, налоговая база и подоходный налог пересчитываются, т.е. исчисляется налог со всей суммы доходов, начисленных работнику за месяц (зарплата, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности и т.д.) (п. 3 ст. 175 НК).
Расчеты с ФСЗН
Суммы начисленных отпускных – это объект для начисления страховых взносов в ФСЗН, в т.ч. удержаний в размере 1 % и отчислений в соответствующем размере (34 % и др.).
Законодательство не предусматривает особенностей в отношении начисления и уплаты страховых взносов в ФСЗН из суммы переходящих отпускных. Поэтому страховые взносы можно начислять и уплачивать по 2 вариантам:
1) отдельно из соответствующей части отпускных в каждом месяце, на который приходится отпуск;
2) единовременно из всей суммы отпускных в месяце их начисления (п. 4 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного Фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40).
Важно! Единовременное начисление страховых взносов в ФСЗН производится исходя из отпускных за каждый месяц отпуска в отдельности, поскольку надо учесть ограничение в сумме выплат, установленное в размере 5-кратной величины за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачены взносы. Если такие сведения на дату начисления взносов неизвестны, то можно взять 5-кратную величину, которая применялась для расчетов предыдущего месяца с последующим перерасчетом уплаченных взносов.
Расчеты с Белгосстрахом
Суммы отпускных являются объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах (часть первая п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297; далее – Положение № 1297).
Отпускные за периоды, приходящиеся на разные месяцы, – это объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах в соответствующей части в том месяце, на который приходятся данные периоды (часть третья п. 2 Положения № 1297).
Более подробно читайте в электронном «Главном Бухгалтере», 2017, № 20, с. 57
.jpg)
