Подарки работникам организации и иным лицам: исчисляем и уплачиваем подоходный налог

Когда дело касается бизнеса, дарить подарки – не только приятно, но и выгодно. Подарки, передаваемые организацией своим сотрудникам (включая внешних совместителей), повышают их лояльность по отношению к фирме и энтузиазм в выполнении рабочих задач, поставленных перед ними; подарки клиентам – поощряют их и дальше оставаться клиентами именно вашей организации. Поводом для вручения подарков может быть праздник (государственный или профессиональный). Однако вовсе не обязательно ждать праздника, чтобы организовать вручение подарков в ходе, например, рекламной кампании или благотворительной акции.

Подарки либо призы могут выдаваться как в денежной форме, так и в виде товаров (работ, услуг). В любом случае они будут считаться доходом тех лиц, которым они вручены, и поэтому должны учитываться при определении налоговой базы подоходного налога (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Рассмотрим, какие шаги должен предпринять бухгалтер, исчисляя и уплачивая подоходный налог в отношении таких подарков.

Шаг 1. Определяем, является ли подарок объектом обложения

подоходным налогом

Пункт 2 ст. 153 НК содержит перечень доходов, непризнаваемых объектом обложения подоходным налогом.

В их число входят доходы, полученные плательщиками:

• в размере оплаты организациями (индивидуальными предпринимателями; далее – ИП) расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, культурных, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп. 2.2 ст. 153 НК);
• в размере оплаты организациями (ИП), в т.ч. профсоюзными, расходов на проведение спортивно-массовых мероприятий (подп. 2.3 ст. 153 НК);
• в размере стоимости подаренных живых цветов (подп. 2.5 ст. 153 НК);
• в размере стоимости товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламы и рекламных игр, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров (работ, услуг) (подп. 2.17 ст. 153 НК).

Пример 1. Призы, полученные работниками в ходе мероприятия, связанного с деятельностью организации

Организация в рамках мероприятия, посвященного подведению итогов работы, организовала культурно-развлекательную программу с проведением конкурсов и вручением работникам призов.

Стоимость призов, врученных при проведении культурных мероприятий, которые связаны с осуществляемой организацией деятельностью, не признается с учетом подп. 2.2 ст. 153 НК объектом обложения подоходным налогом.

Пример 2. Подарок, полученный победителем спортивного состязания

Организация в рамках спортивно-массового мероприятия среди своих работников и членов их семей вручила победителям соревнований памятные подарки, кубки и дипломы.

Так как получаемые физическими лицами (участниками соревнований) памятные подарки, кубки и дипломы не несут для них материальной выгоды, а являются оценкой их результата, показанного в соревнованиях, они не признаются объектом обложения подоходным налогом в соответствии с подп. 2.3 ст. 153 НК и с учетом п. 1 ст. 34 НК.

Пример 3. Подарки в виде букетов

Организация для поздравления сотрудниц с праздником 8 Марта приобрела букеты цветов.

Указанные букеты не признаются объектом обложения подоходным налогом с учетом нормы, определенной подп. 2.5 ст. 153 НК.

Пример 4. Подарок, полученный при участии в рекламной акции

Торговая организация в день своего открытия провела среди покупателей в рамках рекламной акции конкурсы, по итогам которых вручены подарки и рекламно-полиграфическая продукция. При этом регистрация участников конкурсов, в т.ч. получивших призы, не производилась.

Призы, полученные в приведенном случае участниками конкурсов, не признаются объектом обложения подоходным налогом, так как отсутствуют сведения об их получателях. То есть в этом случае организация вправе воспользоваться нормой, определенной подп. 2.17 ст. 153 НК.

Шаг 2. Определяем получателя дохода в виде подарка

После того как бухгалтер определил, что полученный подарок признается объектом обложения подоходным налогом, надо определить, кто является его получателем. От этого зависит последующий порядок налогообложения такого дохода и применения налоговых льгот и вычетов.

Пример 5. Детские подарки, полученные родителями – работниками организации

Организация выдала работникам по ведомости согласно приказу руководителя подарки для их детей.

С учетом того что подарки выдавались непосредственно родителям детей и по ведомости, то получателями дохода в этом случае являются родители.

Пример 6. Организация выдала подарки детям своих работников

Организация для несовершеннолетних детей своих работников организовала праздничное представление, а также выдала им подарки в виде набора конфет и игрушек.

В приведенном примере организация:

1) понесла указанные расходы в интересах непосредственно детей;

2) выдала подарки именно детям.

Следовательно, дети и являются получателями дохода.

Шаг 3. Определяем стоимость подарка, полученного в натуральной форме

После того как вы подтвердили наличие объекта налогообложения и получателя дохода, надо определить, какую стоимость подарка следует включить в налоговую базу.

Отметим, что налоговая база подоходного налога при получении плательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества определяется:

1. при наличии регулируемых цен (тарифов) – как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов), исчисленная исходя из этих цен (тарифов);
2. при отсутствии регулируемых розничных цен – как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов), определенная организациями на дату начисления плательщику дохода (п. 1 ст. 157 НК).

При этом налоговая база подоходного налога определяется в размере не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с частью второй п. 1 ст. 157 НК.

Справочно: если плательщик получает доходы от физических лиц, не являющихся ИП, в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, не относящегося к недвижимому, а также акций, долей в уставных фондах организаций, паев в производственных и потребительских кооперативах, предприятии как имущественного комплекса, то налоговая база подоходного налога определяется по цене (тарифу) на идентичные имущество, работы и услуги на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары (работы, услуги), содержащихся:

• в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах;
• периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли;
• на сайтах в Интернете.

При наличии 2 и более источников информации, содержащих сведения о ценах (тарифах) на идентичные имущество, работы, услуги, налоговая база определяется исходя из сведений о наименьшей цене (тарифе). При определении цен (тарифов) на идентичные имущество, работы, услуги принимаются во внимание сделки, предусматривающие денежную форму исполнения обязательств, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда наличие отношений между этими лицами не повлияло на условия таких сделок (часть вторая п. 1 ст. 157 НК).

Пример 7. Определение налоговой базы услуги

Организация в связи с юбилеем главного бухгалтера в качестве подарка оплатила процедуры в spa-салоне в размере 4 200 000 руб., в т.ч. НДС – 700 000 руб.

Стоимость оплаченной услуги с учетом НДС (4 200 000 руб.) должна быть включена в налоговую базу подоходного налога, определяемую в отношении доходов главного бухгалтера, на дату начисления дохода.

Шаг 4. Определяем возможность применения льгот

Теперь нам необходимо определить возможность применения налоговых льгот в отношении полученного подарка.

Так, бухгалтер в отношении таких подарков может применить:

1. подп. 1.19 ст. 163 НК, согласно которому от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10¹ ст. 163 НК), получаемые:

• от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 14 940 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19¹ ст. 163 НК);
• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп. 1.26 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 990 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Справочно: для целей исчисления подоходного налога следует руководствоваться такими определениями:

• место основной работы – наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах);
• место основной службы – организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете, Государственном комитете судебных экспертиз и органах финансовых расследований КГК Республики Беларусь;
• место основной учебы – учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование (часть вторая подп. 2.14 ст. 153 НК);
   

2. абз. 2 подп. 1.21 ст. 163 НК, согласно которому от подоходного налога освобождается безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, получаемая от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в размере, не превышающем 98 860 000 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода;
3. подп. 1.26 ст. 163 НК, согласно которому от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19¹ ст. 163 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10¹ ст. 163 НК), в размере, не превышающем 2 990 000 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода.

Пример 8. Подарки работникам к профессиональному празднику

Организация к профессиональному празднику подарила всем работникам, в т.ч. внешним совместителям, подарки (продукцию собственного производства с логотипом организации). Стоимость одного подарка составила 4 000 000 руб.

В рассматриваемом примере стоимость подарка для работников, для которых эта организация является местом основной работы, не признается доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, как не превысившая установленный необлагаемый предел (14 940 000 руб.), при условии, что данный размер льготы ранее не был использован на другие цели (абз. 2 части первой подп. 1.19 ст. 163 НК).

Иная ситуация с работниками, являющимися внешними совместителями.

С учетом того что доход в виде подарка был получен от организации, которая не является для них местом основной работы, он подлежит обложению подоходным налогом в части, превышающей 990 000 руб. (при условии, что данный размер льготы ранее не был использован на другие цели). Это доход, равный 3 010 000 руб. (4 000 000 – 990 000).

Пример 9. Подарок бывшему работнику – пенсионеру

Организация в связи с юбилеем своего бывшего работника, который в настоящее время находится на пенсии, приобрела и вручила ценный подарок стоимостью 3 000 000 руб.

В рассматриваемом примере стоимость подарка для пенсионера, ранее работавшего в этой организации, не признается доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, как не превысившая установленный необлагаемый предел (14 940 000 руб.), при условии, что данный размер льготы ранее не был использован на другие цели (абз. 2 части первой подп. 1.19 ст. 163 НК).

Шаг 5. Определяем возможность применения стандартных налоговых вычетов

Если размер примененных льгот полностью не покрыл стоимость подарка, организации следует определить к оставшейся сумме налогооблагаемого дохода возможность применения стандартных налоговых вычетов.

В таблице приведены размеры стандартных налоговых вычетов.

При этом необходимо учитывать, что стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены плательщику организацией, только если она является для него местом основной работы (службы, учебы). Исключение – отсутствие такого места, что должно быть подтверждено трудовой книжкой, а при ее отсутствии – письменным заявлением плательщика с указанием причины отсутствия трудовой книжки (п. 3 ст. 164 НК).

Пример 10. Предоставление стандартных вычетов руководителю организации

Организация приобрела в качестве подарка к 23 февраля для своего руководителя туристическую путевку стоимостью 25 000 000 руб. Заработная плата руководителя организации за этот месяц составила 20 000 000 руб. Согласно представленным им документам у него есть несовершеннолетний ребенок.

В рассматриваемом примере доход в виде подарка подлежит обложению подоходным налогом в части, превышающей 14 940 000 руб. (абз. 2 подп. 1.19 ст. 163 НК), при условии, что данный размер льготы ранее не был использован на другие цели.

При этом доход, равный 10 060 000 руб. (25 000 000 – 14 940 000), подлежит обложению подоходным налогом по совокупности с заработной платой за февраль 2016 г.

Таким образом, всего сумма облагаемого дохода за февраль 2016 г. составит 31 060 000 руб. (10 060 000 + 20 000 000).

При исчислении подоходного налога за этот месяц организация вправе предоставить данному работнику стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 ст. 164 НК, в размере 240 000 руб., как имеющему несовершеннолетнего ребенка. При этом размер подлежащего налогообложению дохода составит 30 820 000 (31 060 000 – 240 000), с которого должен быть исчислен и удержан подоходный налог в размере 4 006 600 руб. (30 820 000 × 13 % / 100 %).

Пример 11. Предоставление стандартных вычетов бывшему работнику – пенсионеру

Организация своему бывшему работнику, который в настоящее время находится на пенсии, приобрела и вручила ценный подарок стоимостью 15 600 000 руб. У данного гражданина место основной работы (службы, учебы) отсутствует, что подтверждено его письменным заявлением с предъявлением трудовой книжки.

В рассматриваемом примере стоимость подарка для пенсионера, ранее работавшего в этой организации, не признается доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, в пределах 14 940 000 руб. (при условии, что данный размер льготы ранее не был использован на другие цели) (абз. 2 части первой подп. 19 ст. 163 НК).

При этом доход, равный 660 000 руб. (15 600 000 – 14 940 000), подлежит обложению подоходным налогом.

Вместе с тем, поскольку у получателя подарка место основной работы (службы, учебы) отсутствует, организации как налоговому агенту при определении налоговой базы необходимо уменьшить ее на стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 164 НК, в размере 830 000 руб. (так как подлежащий налогообложению доход этого гражданина не превысил 5 010 000 руб.).

Так как размер стандартного налогового вычета больше суммы подлежащего налогообложению дохода, объект обложения подоходным налогом в рассматриваемой ситуации отсутствует.

Шаг 6. Производим удержание подоходного налога

Порядок удержания подоходного налога определен п. 8 ст. 175 НК.

Так, налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. При этом такое удержание производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам.

В свою очередь при выдаче организацией подарка в натуральной форме лицам, которые не числятся в ее штате и которым выплаты денежных средств не производятся, она не может удержать исчисленную с такого дохода сумму подоходного налога.

В таких случаях есть 2 варианта развития событий:

1. эти лица должны внести причитающиеся суммы подоходного налога в кассу налогового агента;
2. при отказе это сделать организация как налоговый агент обязана в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по налогу. Налоговый орган по месту жительства плательщика в 30-дневный срок со дня получения этого сообщения о сумме задолженности по налогу вручает плательщику извещение на уплату налога.

Уплата налога в этом случае должна быть произведена плательщиками самостоятельно в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения (п. 5 ст. 181 НК).

Пример 12. Удержание налога с победителя рекламной игры

Организация, проводившая рекламную игру, выдала физическому лицу (не является работником этой организации) приз стоимостью 2 810 000 руб. По условиям проведения рекламных игр имеются сведения о получателях призов. У физического лица, получившего приз, есть место основной работы.

Так как в приведенной ситуации у организации имеются сведения о получателе приза, положения подп. 2.17 ст. 153 НК неприменимы, и соответственно этот приз признается объектом обложения подоходным налогом.

С учетом того что доход в виде подарка был получен лицом от организации, которая не является для него местом основной работы, он подлежит обложению подоходным налогом в части, превышающей размер льготы, установленной абз. 3 подп. 1.19 ст. 163 НК, – 990 000 руб. (при условии, что данный размер льготы ранее не был использован на другие цели).

При этом доход, равный 1 820 000 руб. (2 810 000 – 990 000), подлежит обложению подоходным налогом, а размер подоходного налога составит 236 600 руб. (1 820 000 х 13 % / 100 %). 

Если указанная сумма подоходного налога не будет внесена физическим лицом наличными денежными средствами в кассу организации, проводившей рекламную игру, то в этом случае организация обязана в месячный срок с момента выдачи приза направить письменное сообщение о сумме задолженности по налогу в налоговый орган по месту жительства физического лица.

Шаг 7. Перечисляем удержанный подоходный налог

Порядок удержания подоходного налога определен п. 9 ст. 175 НК.

Так, налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц и (или) дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Под это правило не подпадают:

• налоговые агенты – организаторы азартных игр.

Они обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачены (в т.ч. зачислены электронные деньги в электронный кошелек) физическим лицам доходы в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок);

• налоговые агенты – белорусские организации, осуществляющие на территории иностранного государства деятельность, признаваемую в соответствии с международными договорами и (или) законодательством этого иностранного государства деятельностью через постоянное представительство, и состоящие в связи с этим на учете в налоговом органе указанного иностранного государства.

Они обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с доходов, указанных в части первой п. 1¹ ст. 182 НК, не позднее 3 рабочих дней со дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц и (или) дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях, не предусмотренных выше, налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога не позднее:

• дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме;
• дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме;
• дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Пример 13. Удержание подоходного налога с подарка

Организация 21 марта 2016 г. по договору дарения передала своему работнику (основное место работы) офисную мебель стоимостью 16 000 000 руб. Заработная плата за март 2016 г. будет выплачена 5 апреля 2016 г. путем перечисления на карт-счет работника.

В рассматриваемом примере стоимость подаренной мебели превышает установленный необлагаемый предел на 1 060 000 руб. (16 000 000 – 14 940 000). Эта разница подлежит обложению подоходным налогом (при условии, что данный размер льготы ранее не был использован на другие цели) (абз. 2 части первой подп. 1.19 ст. 163 НК).

При этом сумма исчисленного подоходного налога с данного дохода должна быть удержана при выплате заработной платы за март 2016 г. и перечислена в бюджет 5 апреля 2016 г.

Организациям при выдаче физическим лицам подарков следует учитывать, что уплата подоходного налога за счет средств налоговых агентов, если иное не установлено частями второй и третьей п. 10 ст. 175, частью второй п. 6 ст. 181 и частью седьмой п. 1¹ ст. 182 НК, не допускается. При заключении договоров (сделок) запрещается включение в них условий, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой подоходного налога, за физических лиц (п. 10 ст. 175 НК).

Анна Павлова, экономист