Организация-займодавец и организация-заемщик, применяющая УСН, заключили договор процентного займа, по которому каждый месяц начисляются проценты. Однако у заемщика возникли финансовые затруднения, и он не выплачивал проценты займодавцу.
В допсоглашении к договору предусмотрено прощение долга по невыплаченным процентам.
Нужно ли в такой ситуации заемщику исчислить налог при УСН?
Нужно.
Суммы невыплаченных процентов:
- включаются в состав внереализационных доходов организации-заемщика;
- облагаются налогом при УСН в составе налоговой базы.
По договору займа займодавец передает в собственность заемщику деньги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Нацбанка на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 762 ГК).
При этом обязательство можно прекратить освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 385 ГК).
Объектом обложения налога при УСН признают валовую выручку (п. 1 ст. 288 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Налоговую базу налога при УСН определяют как денежное выражение валовой выручки. Валовая выручка – это сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 НК).
К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19-8, 3.19-9, 3.19-10 п. 3 ст. 128, подп. 6.2 п. 6 ст. 176 НК.
В 2016 г. в НК введена следующая норма: в состав внереализационных доходов, в частности, включают суммы уменьшения кредиторской задолженности при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении. Такие доходы отражают в том отчетном периоде, в котором вступает в силу мировое соглашение или соглашение о примирении (подп. 3.10-3 п. 3 ст. 128 НК) *.
* Информация о новшествах в исчислении налоговой базы налога при УСН с 2016 г.
.jpg)
