В материале автор расскажет, существуют ли ограничения, касающиеся размера и вида премий, включаемых в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.
Содержание:
Премии относятся к дополнительным выплатам стимулирующего характера. Наниматель самостоятельно устанавливает показатели, условия и размеры премирования, круг премируемых работников, основания для снижения либо лишения премий и закрепляет это в локальных правовых актах (положениях о премировании, об оплате труда, коллективном договоре, соглашении, трудовом договоре, заключенном с работником, и др.) (ст. 63 и 196 Трудового кодекса Республики Беларусь).
Виды и размеры премий
Работникам могут выплачиваться следующие виды премий:
1) премии за основные результаты работы, предусмотренные формой и (или) системой оплаты труда.
Это стимулирующие выплаты, которые носят регулярный характер. Такие премии, как правило, установлены системой премирования и призваны обеспечить взаимосвязь основной части заработной платы с результатами труда, с выполнением и перевыполнением показателей, непосредственно входящих в трудовые обязанности работников. Основанием для их начисления являются данные оперативного учета, бухгалтерской отчетности.
Справочно: показатели премирования могут быть:
- количественными – характеризующими объем производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), уровень производительности труда или выполнение установленного задания по производству продукции определенного ассортимента, снижение материальных и трудовых затрат на производство продукции и др.;
- качественными – отражающими улучшение качества производимой продукции, сокращение количества случаев возврата некачественной продукции, рекламаций, снижение объема брака, отсутствие претензий к продукции со стороны служб технического контроля, потребителей и т.д.;
2) единовременные поощрительные премии, связанные или не связанные с результатами выполнения трудовых функций (обязанностей). Они могут выплачиваться:
- за выполнение особо важных заданий и поручений;
- за достижение результатов в рамках производственных соревнований (по подразделениям, по профессиям и др.);
- за участие в конкурсах, смотрах, выставках, спортивно-оздоровительных мероприятиях и т.д.;
- к юбилейным датам и государственным праздникам и др.
Основанием для начисления таких премий, как правило, является приказ (распоряжение) руководителя организации.
Таким образом, конкретная величина премий работников определяется в соответствии с их вкладом в общие результаты работы и не ограничивается максимальными размерами.
Важно! Наниматель при заключении контракта с работником устанавливает ему дополнительные меры стимулирования труда, в т.ч. повышение тарифной ставки (тарифного оклада) не более чем на 50 %, если больший размер не предусмотрен законодательством, а для работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, – надбавку в размере не более 50 % оклада.
Учет премий при налогообложении прибыли
В налоговом учете премии за основные результаты работы включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, либо внереализационных расходов (при выплате работникам непроизводственной сферы) (п. 1 ст. 169 и подп. 3.28 п. 3 ст. 175 НК*).
Премии, выплачиваемые сверх размеров, предусмотренных законодательством и (или) локальными актами, при налогообложении прибыли не учитываются (абз. 4 подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).
Справочно: если премия выплачивается за счет средств специального назначения и целевых поступлений, то она не учитывается при налогообложении ни в затратах, ни во внереализационных расходах.
Пример 1
Директору организации за ее рентабельную работу ежемесячно начисляется премия. Она выплачивается не из средств специального назначения и целевых поступлений, а за счет собственных средств организации. Ее размер, установленный в контракте, заключенном с работником, – не более 50 % должностного оклада.
Премию, выплачиваемую директору, можно включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, но только в пределах размеров, предусмотренных локальными актами.
Премии, которые не связаны с результатами выполнения работниками своих трудовых обязанностей, при налогообложении прибыли не учитываются.
Пример 2
В связи с юбилеем организации директор принял решение выплатить премию всем работникам (по 100 руб. каждому).
Эта премия является социальной выплатой, не связанной с выполнением работниками их трудовых обязанностей, и не учитывается при налогообложении прибыли.
Размер некоторых премий для целей их включения в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, не может превышать установленных границ. К таким премиям относится, в частности, премия за экономию топливно-энергетических ресурсов (далее – ТЭР) и материальных ресурсов.
Премирование за экономию ТЭР и материальных ресурсов осуществляется в соответствии с постановлением № 1124**.
Подпунктами 1.2 и 1.3 п. 1 постановления № 1124 установлено, что для включения премий за экономию ТЭР и материальных ресурсов в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, должны одновременно соблюдаться следующие условия:
- общая сумма средств, направляемых на выплату премии работникам коммерческих организаций, за исключением руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, не превышает 80 % от суммы экономии ТЭР и материальных ресурсов, если иное не предусмотрено законодательством, при условии пересмотра в установленном порядке норм расхода соответствующих видов ТЭР и материальных ресурсов;
- максимальный размер премии конкретному работнику не превышает 50 % его тарифной ставки (тарифного оклада) за фактически отработанное время в отчетном квартале.
Пример 3
Организация премирует водителей за экономию топлива. Размер премии составляет 100 % стоимости сэкономленного топлива на автозаправочных станциях на последнее число месяца. Ее всю нельзя учитывать при налогообложении прибыли, поскольку не соблюдены установленные ограничения.
Пример 4
Организация премирует водителей за экономию топлива по итогам II квартала 2020 г.
Оклад одного из водителей за фактически отработанное во II квартале 2020 г. время составил 900 руб. При этом он сэкономил 50 л бензина АИ-92. Стоимость 1 л бензина (без НДС) — 1,68 руб. (условно). Сумма экономии топлива (без НДС) составляет 84 руб. (50 × 1,68).
Положением о премировании в организации установлено, что по истечении каждого отчетного квартала водителям при наличии экономии топлива выплачивается премия. При этом общая сумма средств, направляемых на выплату премии, не должна превышать 60 % от стоимости фактически сэкономленного в отчетном квартале топлива, а максимальный размер премии конкретному водителю не должен превышать 15 % его должностного оклада за фактически отработанное в отчетном квартале время.
Далее произведен расчет суммы, которую организация может направить на премирование водителя в рассматриваемом случае (см. таблицу):
|
Показатель |
Значение, рассчитанное согласно |
|
|
постановлению № 1124 |
положению о премировании |
|
|
Максимальный размер средств, направляемых на выплату премии, руб. |
67,2 (84 × 80 %) |
50,4 (84 × 60 %) |
|
Максимальный размер премии водителю, руб. |
450 (900 × 50 %) |
135 (900 × 15 %) |
Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация вправе направить на выплату премии водителю за экономию топлива 50,4 руб.
Кроме того, ограничение по размеру стимулирующих выплат, включаемых в затраты, учитываемые при налогообложении, установлено для организаций, включенных в Государственный реестр субъектов естественных монополий.
Общая сумма средств, направляемых на выплату премий за производственные результаты и надбавок всех видов, выплачиваемых работникам таких организаций, включается в затраты, учитываемые при налогообложении, в пределах норматива – 80 % суммы заработной платы, исчисленной по сдельным расценкам, а также тарифным ставкам (тарифным окладам) и должностным окладам с учетом повышений, предусмотренных законодательством, за фактически отработанное время в отчетном периоде по организации в целом (подп. 2.3 п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 10.05.2011 № 181 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда» (в редакции от 18.10.2019)).
Выводы эксперта
1. Порядок назначения премий, их конкретные размеры закрепляются в локальных правовых актах организации (положениях о премировании, об оплате труда, коллективном договоре, соглашении, трудовом договоре, заключенном с работником, и др.).
2. Премии условно можно разделить:
- на премии, выплачиваемые за основные результаты работы, предусмотренные формой и (или) системой оплаты труда;
- единовременные поощрительные премии, связанные и не связанные с результатами выполнения трудовых функций (обязанностей).
3. Премии за основные результаты работы включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, либо внереализационных расходов. Премии, не связанные с результатами выполнения работниками своих трудовых обязанностей, не учитываются при налогообложении прибыли.
4. Для целей включения в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, не могут превышать установленных предельных размеров премии:
- за экономию ТЭР;
- выплачиваемые работникам организаций-монополистов.
______
* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
** Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31.08.2007 № 1124 «О стимулировании работников за экономию и рациональное использование топливно-энергетических и материальных ресурсов» (в редакции от 28.01.2020) (далее – постановление № 1124).
.jpg)
