Инвестиционный вычет: отражаем сведения в декларации по налогу на прибыль

В данном материале рассмотрим порядок отражения инвестиционного вычета в декларации (расчете) по налогу на прибыль за 2020 г.

Ситуация

Организация в 2020 г. приобрела основные средства (ОС), которые введены в эксплуатацию в январе – ноябре 2020 г. и используются в предпринимательской деятельности. Сумма затраченных средств на покупку ОС – 61 108,51 руб. По данным ОС в части налога на прибыль применен инвестиционный вычет – 30 % их стоимости.

Рассмотрим подробнее, как отразить данные по инвестиционному вычету в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за год, если ставка налога на прибыль 18 %.

Инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией (далее – стоимость вложений в их реконструкцию).

Организация вправе к первоначальной стоимости ОС (стоимости вложений в реконструкцию) применить инвестиционный вычет и включить его в состав затрат по производству и реализации.

____________
^* Подпункт 2.2 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).

Помните, что сумма инвестиционного вычета, исчисленного от первоначальной стоимости ОС (стоимости вложений в реконструкцию), используемых в предпринимательской деятельности, которая отнесена на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, в соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК, подлежит восстановлению путем включения в состав внереализационных доходов в случаях, когда ранее чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию) в отношении такого имущества происходит (подп. 3.28 п. 3 ст. 174 НК):

– отчуждение;

– передача в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, доверительное управление;

– использование в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения;

– поступление компенсации (полностью или частично) расходов по приобретению (созданию) ОС или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджета Союзного государства, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь.

При заполнении годовой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль организация указывает сведения о сумме инвестиционного вычета по графе применяемой ставки налога:

1) в части I по строкам:

2 «Затраты, учитываемые при налогообложении ( далее-затраты), в том числе:»;

2.1 «сумма инвестиционного вычета»;

2) в приложении к форме налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль «Сведения о размере и составе использованных льгот» в разделе «По части I налоговой декларации (расчета)» по графам 1–5.

Условно затраты, учитываемые при налогообложении, данной организации за 12 месяцев 2020 г. составили 2 000 000,00 руб., сумма инвестиционного вычета – 18 332,55 руб. (61 108,51 × 30 / 100). Данные в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль отражаются так:

<…>

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
по налогу на прибыль

Часть I
Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль

за	12	квартал	2020	года
	(номер месяца)⁶		(четыре цифры года)

Раздел I

руб.

№ п/п	Наименование показателей	Всего (графа 4 + + графа 5 + + графа 6 + + графа 7 + + графа 8 + + графа 9 + + графа 10)	В том числе для исчисления налога по ставкам
№ п/п	Наименование показателей		25 %	18 %	12 %	10 %	9 %	6 %	_%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Расчет налоговой базы (валовой прибыли)
2	Затраты, учитываемые при налогообложении (далее – затраты), в том числе:	2 018 332,55		2 018 332,55
2.1	сумма инвестиционного вычета	18 332,55		18 332,55

<…>

Сведения
о размере и составе использованных льгот

руб.

Раздел I. Сведения о размере и составе использованных льгот
№ п/п	Содержание льготы с указанием абзаца, подпункта, пункта, статьи, даты принятия, номера и вида правового акта, которым она установлена	Код льготы¹	Размер льготируемой налоговой базы²	Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с использованием льготы
1	2	3	4	5
По части I налоговой декларации (расчета)
1	Уменьшение налоговой базы на сумму инвестиционного вычета, Налоговый кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 № 159-З, статья 170, подпункт 2.2 пункта 2	004687	18 332,55	3 299,86

<…>

Приложение к форме налоговой декларации (расчета) за год заполняется при наличии в налоговой декларации (расчете) показателей^*, в т.ч.:

– в стр. 2.1, 2.2, 13, 17, 18 разд. I части I;

– стр. 5.2 разд. II части II;

– стр. 12.1 части V.

_______________
* См. п. 51 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Егор Моженин, экономист