Размеры ставок НДС в Налоговом кодексе Республики Беларусь, в редакции, утвержденной Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З (далее – НК-2019), не изменились, однако появились особенности применения ставок в размерах 0, 10, 20 и 25 %. Кроме того, упрощен порядок подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при реализации экспортируемых транспортных услуг. Рассмотрим эти новации.
1. Указ Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ № 29) продлил на 2018 г. действие нулевой ставки НДС в отношении работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых (оказываемых) на территории Республики Беларусь авторизованными сервисными центрами для иностранных организаций или физических лиц, за исключением граждан Республики Беларусь.
НК-2019 продлил срок действия этой ставки до 1 января 2021 г. (подп. 1.12 п. 1 ст. 122 НК-2019).
2. До 2019 г. ставку НДС в размере 10 % применяли в Республике Беларусь только в отношении реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства.
При реализации такой продукции, ввозимой на территорию Республики Беларусь, применялась ставка НДС в размере 20 %.
В НК-2019 предусмотрено применение ставки НДС в размере 10 % при ввозе и (или) реализации на территории Республики Беларусь произведенной на территории государств – членов ЕАЭС:
– продукции растениеводства (за исключением цветоводства, декоративных растений);
– дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции;
– продукции пчеловодства;
– продукции животноводства (за исключением пушнины);
– продукции рыбоводства (подп. 2.1 п. 2 ст. 122 НК-2019).
3. Предусмотрена особенность применения ставки НДС в размере 25 % в случае увеличения налоговой базы НДС при реализации услуг электросвязи:
– на суммы увеличения налоговой базы НДС в соответствии с п. 4 ст. 120 НК-2019;
– на суммы разниц, возникающих в связи с изменением курса белорусского рубля, установленного Нацбанком, по отношению к иностранной валюте (п. 4 ст. 122 НК-2019).
Справочно: налоговая база увеличивается в т.ч. на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):
– за реализованные активы сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных активов;
– в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (п. 4 ст. 120 НК-2019).
4. Предусмотрено право применять ставку НДС в размере 20 % по не признаваемым объектами обложения НДС:
1) оборотам по возмещению:
– арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа);
– арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)) (подп. 9.3 п. 9 ст. 122 НК-2019);
2) оборотам по передаче имущества в безвозмездное пользование.
К таким оборотам относятся подлежащие возмещению ссудодателю его расходы в виде:
– стоимости приобретенных им работ (услуг) по содержанию имущества;
– иных приобретенных им работ (услуг), связанных с имуществом, в т.ч. расходов по эксплуатации, ремонту имущества, затрат на коммунальные услуги (подп. 9.4 п. 9 ст. 122 НК-2019).
Это право позволит плательщикам:
– контролировать перевыставление сумм НДС по коммунальным услугам через механизм исчисления НДС по договорам аренды, лизинга, безвозмездного пользования имуществом по данным декларации по НДС;
– включать в налоговую базу НДС (отражать в декларации по НДС) возмещаемые коммунальные платежи, а значит, выставлять один ЭСЧФ по общей сумме коммунальных услуг, полученных от разных поставщиков.
Таким правом в основном воспользуются плательщики, применяющие общий режим налогообложения и исчисляющие НДС по основной деятельности. В свою очередь плательщики, которые применяют особые режимы налогообложения без НДС, а также бюджетные организации смогут продолжать выставлять арендаторам суммы НДС по коммунальным услугам по действующему механизму, т.е. без применения ставки НДС в размере 20 %.
5. Упрощен порядок подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при реализации экспортируемых транспортных услуг: упразднено представление реестров как приложений к декларации по НДС.
Вместо них в качестве основания для применения нулевой ставки НДС будет использоваться информация, указываемая плательщиком в ЭСЧФ, направляемом им на Портал (п. 2 ст. 126 НК-2019).
В ЭСЧФ следует указать:
– дату и номер договора, предусматривающего оказание экспортируемых транспортных услуг (для экспедиторов – дату и номер договора транспортной экспедиции);
– дату и номер международного транспортного (товарно-транспортного документа) или иного международного документа (для экспедитора – дату номера заявки (задания или иного документа));
– маршрут перевозки грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа (для экспедиторов – маршрут экспедирования грузов).
.jpg)
