Тема приобретения и учета защитных средств (антисептиков, масок и т.д.) стала одной из самых горячих у бухгалтеров в последнее время. Как закупить антисептики, выдать работникам маски и учесть эти расходы в бухгалтерском и налоговом учете – это только часть вопросов, которые волнуют бухгалтеров. В материале автор подробно рассказывает о порядке учета и налогообложения расходов, связанных с приобретением защитных средств.
Подоходный налог
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются доходы плательщика, полученные им в натуральной форме, к которым, в частности, относятся полученные плательщиком товары (часть первая п. 1 ст. 199 и подп. 2.2 п. 2 ст. 200 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Вместе с тем объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, выданных плательщику, или компенсации в размере стоимости таких средств, приобретенных плательщиком за свой счет (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК).
С 1 апреля 2020 г. доходы в размере стоимости средств индивидуальной защиты, антисептических лекарственных средств и дезинфицирующих средств, питания, получаемых в связи с проведением санитарно-противоэпидемических, в т.ч. ограничительных, мероприятий не признаются объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.9 п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики»; далее – Указ № 143).
Таким образом, расходы организации на приобретение антисептиков и масок не облагаются подоходным налогом, так как относятся к расходам на охрану труда.
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах
В Перечень № 115* включены суммы средств работодателя, направленные на обеспечение работников средствами коллективной и индивидуальной защиты, лечебно-профилактическим питанием, молоком или равноценными пищевыми продуктами, форменной одеждой и обмундированием в соответствии с законодательством (абз. 2 п. 4 Перечня № 115, абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII** и часть первая п. 2 Положения № 1297***).
Медицинские маски и антисептики относятся к средствам санитарно-гигиенического назначения. Приобретая их, работодатель обеспечивает на каждом рабочем месте условия труда, соответствующие требованиям по охране труда, установленным п. 5 ст. 55 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК), сохраняя работоспособность и здоровье работника.
Таким образом, на сумму средств, затраченных на приобретение медицинских масок и дезинфицирующих средств для работников, взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.
НДС
Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признается в т.ч. отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).
Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров плательщиком своим работникам (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 115 НК).
Вместе с тем маски и антисептики используются работниками в связи с производственной необходимостью. Следовательно, в данном случае отсутствует факт реализации для целей исчисления НДС.
Суммы НДС, предъявленные организации при приобретении средств защиты от коронавируса, подлежат вычету в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 132 НК).
Налог на прибыль
Наниматель обязан принимать все необходимые меры, обеспечивающие сохранение жизни, здоровья и работоспособности работников в процессе трудовой деятельности (ст. 55 ТК).
Расходы на профилактические мероприятия против коронавируса у любых организаций признаются мерой по охране труда работников. На данный момент дезинфекция является основным способом борьбы с коронавирусом.
По мнению автора, стоимость приобретенных организацией дезинфицирующих средств и иные затраты на проведение санитарно-противоэпидемиологических и (или) ограничительных мероприятий можно учесть при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов как другие расходы, потери, убытки организации, понесенные ей при осуществлении деятельности, но непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 3.52 п. 3 ст. 175 НК).
Расходы на приобретение медицинских масок, по мнению автора, также учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов, если приказом руководителя определен круг лиц, которым применение таких масок необходимо для ограждения от возможных источников заражения (например, при отсутствии возможности находиться на достаточном расстоянии от клиентов).
С 1 апреля 2020 г. затраты на проведение санитарно-противоэпидемических, в т.ч. ограничительных, мероприятий по перечню, определенному Минздравом Республики Беларусь, включаются юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в состав внереализационных расходов (подп. 2.5 п. 2 Указа № 143).
Минздрав Республики Беларусь в настоящее время ведет разработку такого перечня.
После его принятия МНС Республики Беларусь будут подготовлены дополнительные разъяснения по данному вопросу.
Бухгалтерский учет средств защиты от коронавируса
Для целей бухгалтерского учета приобретенные дезинфицирующие средства, защитные медицинские маски включаются в состав запасов по фактической себестоимости приобретения (п. 6 Инструкции № 133****).
Приобретенные медицинские маски и средства дезинфекции приходуют на счет 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. При этом они могут учитываться на отдельном субсчете к данному счету, например субсчете 10-13 «Средства гигиены» или любом уже открытом субсчете (п. 16 Инструкции № 50*****).
К сведению
В зависимости от принятой в организации учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и (или) 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования данных счетов.
Стоимость использованных в производстве или на другие цели материалов (запасов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» по мере их отпуска со складов (из кладовых) в подразделения на участки, в бригады, на рабочие места либо по мере их использования в производстве (пп. 60, 61 и 63 Инструкции № 133).
Расходы на антисептики, медицинские маски, по мнению автора, являются расходами, связанными с принятием мер по охране труда работников, поэтому списание стоимости использованных средств отражается по дебету счетов учета затрат на производство.
В зависимости от того, работниками каких видов (направлений) деятельности используются дезинфицирующие средства и маски, расходы на их выдачу (использование) могут отражаться на разных счетах. Например, стоимость использованных административно-управленческим персоналом средств защиты от коронавируса относится в дебет счета 26 «Общехозяйственные затраты», а затраты по охране труда работников в производственных помещениях – в дебет счета 25 «Общепроизводственные затраты». Данные расходы в организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, аккумулируются на счете 44 «Расходы на реализацию» (части первая и вторая п. 27, части первая и вторая п. 28 и п. 35 Инструкции № 50).
Основанием для списания выступает первичный учетный документ, подтверждающий факт выдачи и использования дезинфицирующих средств и защитных медицинских масок.
Пример
Медицинские маски, антисептические и дезинфицирующие средства учитываются в организации на субсчете 10-13 «Средства гигиены».
В текущем месяце было использовано 50 % приобретенных средств защиты от коронавируса.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Оприходованы медицинские маски и антисептики |
10-13 |
60 |
400 (480 – 80) |
|
Отражен НДС |
18 |
60 |
80 |
|
Принят к вычету «входной» НДС |
68-2 |
18 |
80 |
|
Произведен расчет с поставщиком |
60 |
51 |
480 |
|
Списано 50 % средств защиты от коронавируса* |
44 |
10-13 |
200 (400 × 50 %) |
|
Затраты организации торговли на дезинфекцию списаны в состав управленческих расходов |
90-5 |
44 |
200 |
___________
* Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов согласно подп. 3.52 п. 3 ст. 175 НК.
Выводы
1. Расходы организации на приобретение антисептиков и медицинских масок не облагаются подоходным налогом, а также взносами в ФСЗН и Белгосстрах, поскольку они осуществляются для обеспечения на рабочих местах условий труда, соответствующих требованиям по охране труда.
2. Маски и антисептики используются работниками в связи с производственной необходимостью, следовательно, в данном случае отсутствует факт реализации для целей исчисления НДС. Суммы НДС, предъявленные организации при приобретении средств защиты от коронавируса, подлежат вычету в общеустановленном порядке.
3. Расходы на приобретение антисептика учитываются при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов. Расходы на приобретение медицинских масок также можно учесть при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов, если приказом руководителя определен круг лиц, которым применение таких масок необходимо для ограждения от возможных источников заражения.
4. Медицинские маски и средства дезинфекции приходуют на счет 10 «Материалы». Их стоимость списывается в дебет счетов учета затрат на производство в зависимости от того, работниками каких видов (направлений) деятельности используются данные средства защиты.
_______
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т. ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее — Перечень № 115).
** Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 138-XIII).
*** Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297).
**** Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).
***** Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
.jpg)
