Заполняем декларацию по налогу на прибыль и регистры налоговых корректировок за 2019 год

Содержание статьи:

• Покупка, продажа, конверсия иностранной валюты в налоговом учете и декларации по налогу на прибыль
• Покупка валюты
• Продажа валюты
• Конверсия валюты
• Валютные операции отражаем в налоговой декларации по налогу на прибыль
• Заполняя декларацию по налогу на прибыль за III квартал, не забудьте указать размер авансового платежа
• Отражение в налоговой декларации по налогу на прибыль ТМЦ, образовавшихся при списании основных средств
• Для определения налоговой базы по налогу на прибыль необходимы налоговые корректировки

Покупка, продажа, конверсия иностранной валюты в налоговом учете и декларации по налогу на прибыль

Как правило, операции по покупке, продаже, конверсии иностранной валюты осуществляются по курсу, отличному от курса Нацбанка Республики Беларусь. Рассмотрим порядок отражения операций по покупке, продаже, конверсии иностранной валюты в бухгалтерском и налоговом учете, а также в декларации по налогу на прибыль.

Покупка валюты

Положительная разница между курсом покупки валюты и официальным курсом белорусского рубля, установленным Нацбанком Республики Беларусь к соответствующей валюте в бухгалтерском учете, учитывается по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы от текущей деятельности») (абз. 3 п. 13 Инструкции № 102).

По дебету счета 57 «Денежные средства в пути» (субсчет 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты») отражаются:

– перечисление денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты;

– доходы от приобретения валюты, определяемые как превышение рублевого эквивалента приобретенной иностранной валюты по курсу Нацбанка Республики Беларусь над суммой в белорусских рублях, перечисленной для покупки валюты.

Ситуация 1. Покупка иностранной валюты по курсу ниже курса Нацбанка Республики Беларусь

23.08.2019 банку перечислено 20 539,00 руб. для приобретения 10 000 долл. США с последующим перечислением контрагенту без зачисления на валютный счет. Официальный курс белорусского рубля за 1 долл. США, установленный Нацбанком Республики Беларусь, на 23.08.2019 – 2,0546 руб., курс покупки – 2,0539 руб.

В учете следовало отразить (см. табл. 1):

Таблица 1

Отрицательная разница между стоимостью купленной валюты по курсу Нацбанка Республики Беларусь и ее стоимостью по курсу покупки в бухгалтерском учете учитывается по дебету счета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абз. 3 п. 13 Инструкции № 102).

Ситуация 2. Покупка иностранной валюты по курсу выше курса Нацбанка

Для приобретения 10 000 долл. США для оплаты поставщику за поставленные товары с расчетного счета организации 26.08.2019 банку перечислено 20 266,00 руб. Валюта зачислена в тот же день. Официальный курс белорусского рубля за 1 долл. США, установленный Нацбанком Республики Беларусь, на 26.08.2019 – 2,0566 руб., курс покупки валюты – 2,0578 руб. за 1 долл. США.

В учете следует отразить (см. табл. 2):

Таблица 2

Продажа валюты

Доходы и расходы, связанные с реализацией валюты, учитываются в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности на счете 90.

Ситуация 3. Продана иностранная валюта

23.08.2019 банку перечислено 10 000 долл. США для продажи. Официальный курс белорусского рубля за 1 долл. США, установленный Нацбанком Республики Беларусь, на 23.08.2019 – 2,0546 руб., курс продажи – 2,0586 руб.

В учете следует отразить (см. табл. 3):

Таблица 3

Конверсия валюты

В рабочем плане счетов для отражения операций по конверсии иностранной валюты к счету 57 может быть открыт отдельный субсчет, например 57-4 «Денежные средства в иностранных валютах для конверсии».

Ситуация 4. Конверсия валюты с зачислением на валютный счет в другой иностранной валюте

23.08.2019 организация направила в банк заявку на проведение конверсии и перечислила для этих целей 58 472,28 рос. руб. Сумма должна быть сконвертирована в доллары США (курс конверсии – 67,1 рос. руб. за 1 долл. США). На валютный счет организации 23.08.2019 зачислено 871,42 долл. США. Официальные курсы валют, установленные Нац­банком Республики Беларусь, на 23.08.2019 составили:

– 3,1313 бел. руб. за 100 рос. руб.;

– 2,0546 бел. руб. за 1 долл. США.

В учете следует отразить (см. табл. 4):

Таблица 4

Ситуация 5. Конверсия валюты без зачисления на валютный счет при осуществлении платежа поставщику

Для погашения задолженности перед поставщиком организация 23.08.2019 направила в банк платежное поручение на осуществление перевода с конверсией на сумму 5 412,21 евро. Сумма должна быть сконвертирована в доллары США для погашения задолженности перед поставщиком в размере 6 014,05 долл. США (курс конверсии – 1,1112). Платежное поручение исполнено в тот же день. Официальные курсы валют, установленные Нацбанком Республики Беларусь, на 23.08.2019 составили:

– 2,2794 бел. руб. за 1 евро;

– 2,0546 бел. руб. за 1 долл. США.

В учете следовало отразить (см. табл. 5):

Таблица 5

Валютные операции отражаем в налоговой декларации по налогу на прибыль

В налоговом учете в затраты по производству и реализации включаются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Нацбанком Республики Беларусь, на момент покупки для проведения расчетов (подп. 2.6 п. 2 ст. 170 НК):

– за сырье, материалы, товары (работы, услуги), имущественные права, нематериальные активы;

– по служебным командировкам за границу;

– по налогам, сборам и другим платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств;

– по созданию (приобретению) инвестиционных активов;

– по оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации;

– по использованным для их приобретения и оплаты, а также для выплаты заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним.

В иных случаях расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Нацбанком Республики Беларусь, на момент покупки, за исключением расходов, перечисленных выше, не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 1.15 п. 1 ст. 173 НК). Например, расходы по покупке иностранной валюты для уплаты штрафа нерезиденту за неисполнение условий договора не учитываются при налогообложении прибыли, поскольку они не перечислены в подп. 2.6 п. 2 ст. 170 НК.

Таким образом, расходы по покупке валюты, связанные с приобретением валюты для оплаты поставщику, в размере 12,00 руб. (ситуация 2) включаются в состав затрат и отражаются в декларации по налогу на прибыль по стр. 2.4.1 разд. I части I.

Доходы, образовавшиеся в связи с тем, что в ситуации 1 курс покупки валюты был ниже официального курса валюты, установленного Нацбанком Республики Беларусь, отражаются по стр. 4.1 разд. I части I. В нашем случае по стр. 4.1 отражается сумма в размере 7,00 руб. (ситуация 1).

Финансовый результат от продажи иностранной валюты в сумме положительной (отрицательной) разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком Республики Беларусь на дату продажи, при исчислении налога на прибыль учитывается в составе внереализационных доходов (расходов) (подп. 3.26 п. 3 ст. 174, подп. 3.30 п. 3 ст. 175 НК). Финансовый результат от продажи валюты (ситуация 3) – 40,00 руб. (20 586,00 – 20 546,00).

Конверсия иностранной валюты представляет собой продажу одной иностранной валюты с одновременной покупкой другой иностранной валюты. При исчислении налога на прибыль учитывается только доход либо убыток от конверсии иностранной валюты, который отражается в составе внереализационных доходов (расходов) и рассчитывается следующим образом (подп. 3.27 п. 3 ст. 174, подп. 3.31 п. 3 ст. 175 НК).

В состав внереализационных доходов включаются доходы от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) в виде положительной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Нац­банком Республики Беларусь на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком Республики Беларусь на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества (подп. 3.27 п. 3 ст. 174 НК).

В состав внереализационных расходов включается убыток от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) в виде отрицательной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком Республики Беларусь на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком Республики Беларусь на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества (подп. 3.31 п. 3 ст. 175 НК).

Таким образом, при конверсии, как и при продаже валюты, в декларации отражается результат от хозяйственной операции. Финансовый результат от операций по конверсии (ситуации 4 и 5) – (–20,66 руб.) (1 790,42 + 12 356,47 – 1 830,96 – 12 336,59).

Пример заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль:

<…>

Заполняя декларацию по налогу на прибыль за III квартал, не забудьте указать размер авансового платежа

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, отчетным периодом – календарный квартал (пп. 1, 2 ст. 185 НК).

Особенностью декларации по налогу на прибыль за III квартал 2019 г. по сравнению с декларациями за I и II кварталы 2019 г. является заполнение разд. II «Расчет 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал текущего налогового периода» в случае наличия положительного показателя в стр. 24 «Налог на прибыль к уплате (возврату)» разд. I части I налоговой декларации (расчета) за III квартал 2019 г.

Приведем пример заполнения фрагмента налоговой декларации за III квартал 2019 г.

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)

по налогу на прибыль

Часть I

Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль

Раздел I

руб.

Раздел II

Расчет 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал текущего налогового периода

руб.

Если после представления декларации за III квартал 2019 г. организация обнаружила ошибку либо неполноту сведений, приведших к неверному расчету налога на прибыль, то налоговое законодательство позволяет внести изменения в налоговую декларацию. При внесении изменений в налоговую декларацию до наступления срока представления декларации за очередной отчетный период на титульной странице проставляется знак «X» (подп. 8.2 п. 8 Инструкции № 2). При внесении изменений и дополнений в налоговую декларацию, представляемую за очередной календарный квартал текущего года, заполняется раздел III части I декларации в разрезе прошлых отчетных периодов (календарных кварталов отчетного года).

Пример. Заполнение налоговой декларации за III квартал 2019 г. после обнаружения ошибки

После представления декларации за III квартал 2019 г. организация обнаружила ошибки, приведшие к занижению налога на прибыль на 150 руб. Организация представила в налоговый орган декларацию за III квартал 2019 г. с внесенными изменениями и дополнениями.

Приведем порядок заполнения разд. II и фрагмента разд. III части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль:

Раздел II

Расчет 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал текущего налогового периода

руб.

Раздел III

Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату)
по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений
или ошибки

руб.

Отражение в налоговой декларации по налогу на прибыль ТМЦ, образовавшихся при списании основных средств

При списании основных средств у организации образуются ТМЦ, пригодные для дальнейшего использования либо реализации.

Верно ли будет отразить их поступление в составе выручки (стр. 1) в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль?

Неверно.

Фактическая себестоимость материалов, поступивших на склад от бракованных изделий и возвратных отходов производства, от ремонта объектов основных средств, от списания и прочего выбытия основных средств, определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования и в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов затрат на производство или финансовых результатов (п. 45 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133; далее – Инструкция № 133).

Стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств, отражается по дебету счета 10 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (часть третья п. 30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26; далее – Инструкция № 26).

Данные доходы являются доходами по инвестиционной деятельности в бухгалтерском учете и не являются выручкой от реализации (абз. 2 п. 14 Инструкции № 102).

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 2 ст. 39 НК).

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении, если иное не установлено ст. 169 НК (п. 1 ст. 169 НК).

Таким образом, для целей обложения налогом на прибыль в данном случае также отсутствует факт получения выручки.

ТМЦ, полученные при списании основных средств, неверно отражать в стр. 1 налоговой декларации  по налогу на прибыль.

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета (п. 2 ст. 174 НК).

ТМЦ, полученные при списании основных средств, следует отражать по стр. 4.1 налоговой декларации  по налогу на прибыль как внереализационные доходы.

Справочно: в состав внереализационных доходов включаются другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Такие доходы отражаются не позднее даты их получения (подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК).

Важно отметить, что в 2019 г. правильное определение выручки для целей налого­обложения прибыли имеет особое значение, поскольку от величины выручки определяется максимальная величина резерва по сомнительным долгам, которую можно учесть в составе внереализационных расходов, а также максимальная величина прочих нормируемых затрат.

Напомним, что в состав внереализационных расходов включаются  резервы по сомнительным долгам, созданные по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности, не погашенной в установленный срок, возникшей в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов, но не более 5 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов с учетом НДС (подп. 3.48 п. 3 ст. 175 НК).

Совокупный размер прочих нормируемых затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества с учетом НДС (п. 3 ст. 171 НК).

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль необходимы налоговые корректировки

Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, которая рассчитывается на основании данных налогового учета. Последние формируются на основании данных бухгалтерского учета после проведения расчетных корректировок (при необходимости).

Во многих ситуациях отражение доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете различно, так как применяются различные классификационные признаки доходов и расходов. Для того чтобы трансформировать данные бухгалтерского учета в данные для налогового учета, применяются налоговые корректировки.

Если показатели, формирующие прибыль в целях бухгалтерского учета, аналогичны соответствующим показателям в налоговом учете, то такие показатели не корректируются.

Необходимость проведения корректировки для налогового учета следует определять по каждому элементу налогового учета.

Порядок ведения налогового учета плательщики могут определять самостоятельно. Для оптимального ведения налогового учета удобно вести налоговые регистры, в которых при необходимости производятся корректировки.

Формы регистров налогового учета плательщик вправе определять самостоятельно в удобной для себя форме.

Правильно заполненные регистры налогового учета – основа полного и достоверного составления отчетности по налогу на прибыль.

Выбранный порядок ведения регистров налогового учета плательщик должен отразить в своей учетной политике.

Рассмотрим отдельные хозяйственные операции, которые после отражения в бухгалтерском учете требуют проведения корректировок в целях налогового учета и исчисления налога на прибыль.

Пример 1. Выявлена недостача товара

Предприятие при приемке товара 25.03.2019 выявило его недостачу на сумму 1 100 руб. (с НДС). Нормы естественной убыли по данной группе товаров не установлены. В присутствии перевозчика составлен акт о недостаче товаров при их приемке по количеству. Виновным лицом признан перевозчик. Предприятие предъявило ему к возмещению сумму ущерба по продажной стоимости товара в размере 1 155 руб. Перевозчик признал вину и согласен возместить ущерб. Возмещаемая сумма поступила на расчетный счет предприятия 15.04.2019.

В бухгалтерском учете следует отразить (см. табл. 1):

Таблица 1

Как видно из табл. 1, в бухгалтерском учете в составе прочих доходов от текущей деятельности отражается только разница между покупной стоимостью недостающих товаров с учетом НДС и стоимостью, предъявленной к возмещению виновному лицу. Такие доходы необходимо отражать в бухгалтерском учете на дату составления акта о недостаче.

В налоговом учете при исчислении налога на прибыль возмещаемые суммы следует отражать в составе внереализационных доходов в полном размере на дату их поступления независимо от способа возмещения (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных однородных требований и иные способы) (подп. 3.6 п. 3 ст. 174 НК).

Кроме того, в целях налогового учета в составе внереализационных расходов необходимо отразить учетную стоимость этих товаров в сумме, не превышающей сумму поступившего возмещения.

Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения, но не ранее их фактического осуществления (подп. 3.51 п. 3 ст. 175 НК).

Таким образом, отражение дохода от возмещения ущерба в бухгалтерском учете и налоговом учете не совпадает по сумме и моменту признания.

Следовательно, для целей налогообложения данные бухгалтерского учета следует откорректировать:

1) в бухгалтерском учете в марте был отражен доход в размере 55 руб. (разница между суммой, подлежащей возмещению транспортной организацией, и покупной стоимостью товаров с учетом НДС);

2) в налоговом учете в марте доход не возникал и не отражался, так как возмещение не поступало.

Поэтому в марте в бухгалтерском учете следовало отразить временную разницу в виде отложенного налогового обязательства.

Расчетные корректировки за март 2019 г. см. в табл. 2 на с. 92.

Таблица 2

Регистр расчетных корректировок внереализационных доходов и расходов
за март 2019 г.

В апреле (на дату поступления возмещения) в налоговом учете следовало отразить:

– внереализационный доход в сумме поступившего возмещения – 1 155 руб.;

– внереализационный расход в сумме покупной стоимости (с НДС) товара, по которому поступило возмещение, – 1 100 руб.

Расчетные корректировки за апрель 2019 г. см. в табл. 3.

Таблица 3

Регистр расчетных корректировок внереализационных доходов и расходов
за апрель 2019 г.

Пример 2. Уплачены проценты за пользование кредитом

Предприятие в сентябре 2019 г. начислило и уплатило проценты банку за пользование кредитом (кредит не связан с приобретением инвестиционных активов) в сумме:

– 3 000 руб. – по своевременно уплаченным платежам по основному долгу;

– 300 руб. – по просроченным платежам по основному долгу.

Выручка от реализации за январь – сентябрь 2019 г. составила 28 000 руб., доходы от сдачи имущества в аренду отсутствуют.

В бухгалтерском учете проценты, подлежащие уплате за пользование предприятием кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), включаются в состав расходов по финансовой деятельности и учитываются на субсчете 91-4 «Прочие расходы» (п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102). Указанные проценты признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно (п. 37 Инструкции № 102).

Записи в учете в сентябре 2019 г. см. в табл. 4.

Таблица 4

В налоговом учете проценты за пользование кредитами, займами, признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации, за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством, а также процентов по просроченным платежам по основному долгу (подп. 2.4 п. 2 ст. 170 НК).

Проценты по просроченным платежам по основному долгу в налоговом учете учитываются в составе прочих нормируемых затрат (подп. 2.9 п. 2 ст. 171 НК).

Затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 3 ст. 169 НК).

Таким образом, момент отражения в бухгалтерском и налоговом учете процентов, подлежащих уплате за пользование предприятием кредитами, займами, совпадает.

Тем не менее не совпадает принцип их отражения:

1) в бухгалтерском учете проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством) включаются в состав расходов по финансовой деятельности;

2) в налоговом учете проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством):

– по непросроченным платежам по основному долгу включаются в состав затрат по производству и реализации без ограничения;

– по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам учитываются в составе прочих нормируемых затрат.

Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих нормируемых затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду с учетом НДС (п. 3 ст. 171 НК).

В целях налогового учета данные бухгалтерского учета подлежат корректировке.

В первую очередь рассчитываем предельный размер учитываемых при налогообложении процентов по просроченным платежам по основному долгу (см. табл. 5).

Таблица 5

Расчет предельного совокупного размера прочих нормируемых затрат,
учитываемых при налогообложении

_____________

^* В целях данного примера примем, что другие затраты, относящиеся к «Прочим нормируемым затратам», отсутствуют.

Таким образом, для целей налогового учета можно принять в качестве затрат проценты по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам в сумме 280 руб., скорректировав (уменьшив) данные, отраженные в бухгалтерском учете, на 20 руб.

Затем проценты, учитываемые при налогообложении прибыли, в сумме 3 280 руб. перенесем из регистра расходов по финансовой деятельности (корректировка со знаком «–») в регистр затрат по производству и реализации (корректировка со знаком «+») по соответствующим статьям:

– в сумме 3 000 руб. – по статье «Проценты за пользование кредитом»;

– в сумме 280 руб. – статье «Прочие нормируемые затраты».

Проценты по просроченным кредитам, неучитываемые при налогообложении, составили  20 руб. (см. табл. 6).

Таблица 6

Регистр расчетных корректировок в сентябре 2019 г.

Пример 3. Сдача помещений в аренду – текущая деятельность

Один из видов текущей деятельности предприятия – сдача в аренду помещений. В апреле 2019 г. сумма арендной платы, предъявленной арендаторам, составила 48 000 руб., а коммунальные платежи, предъявленные к возмещению арендаторам, – 24 000 руб.

В данном примере отражение операции в налоговом учете не совпадает с ее отражением в бухгалтерском учете. Необходима налоговая корректировка.

Во-первых, когда деятельность по сдаче имущества в аренду является текущей, то в бухгалтерском учете арендная плата отражается в составе доходов по текущей деятельности как выручка от реализации (п. 6 Инструкции № 102, п. 71 Инструкции № 50) (см. табл. 7).

Таблица 7

В налоговом учете арендная плата учитывается в составе внереализационных доходов (подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК).

Во-вторых, в целях бухгалтерского учета доходом арендодателя является только арендная плата. Возмещаемые арендаторами расходы (в т.ч. коммунальные платежи и прочие расходы, не включенные в арендную плату и не осуществляемые арендодателем) доходом арендодателя не является.

Записи в учете арендодателя представлены в табл. 8 на с. 96.

Таблица 8

В целях налогового учета к доходам относится как сумма арендной платы, так и полученные от арендатора суммы возмещения расходов по аренде.

При этом затраты, связанные со сдачей имущества в аренду, в целях налогового учета подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату отражения соответствующих доходов от сдачи в аренду (подп. 3.19 п. 3 ст. 175, ст. 169, 170 и 171 НК).

Что касается момента признания дохода от сдачи имущества в аренду, то в налоговом и бухгалтерском учете он совпадает:

– на последний день каждого месяца аренды, к которому она относится, и на день завершения срока аренды в последнем месяце аренды (п. 10 ст. 12, п. 2, подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК);

– в последний календарный день каждого месяца аренды и последний день аренды в соответствии с договором аренды (п. 3 Инструкции № 102).

Таким образом, налоговый учет операций по сдаче имущества в аренду требует корректировки данных бухгалтерского учета.

Расчетные корректировки за апрель 2019 г. см. в табл. 9.

Таблица 9

Регистр расчетных корректировок внереализационных доходов и расходов
за апрель 2019 г.

В конце каждого отчетного периода данные регистров налогового учета переносятся в налоговую декларацию по налогу на прибыль.

___________