Новшества в исчислении подоходного налога с 1 января 2021 года

Законом Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» (далее – Закон № 72-З) внесены изменения и дополнения в налоговое законодательство.

Далее рассмотрены корректировки в части исчисления подоходного налога с физических лиц.

Корректировка размеров и порядка применения налоговых вычетов

1. Увеличены размеры стандартных налоговых вычетов (подп. 1.1 – 1.3 ст. 209 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Они представлены в табл. 1.

Таблица 1

Размеры стандартных налоговых вычетов (скачать и распечатать таблицу)

________________

^* С 2021 г. одиноким родителем признается в т.ч. родитель, если второй родитель ребенка умер, лишен родительских прав, признан безвестно отсутствующим, недееспособным, объявлен умершим.

2. Увеличен предельный размер доходов, при котором индивидуальный предприниматель, не имеющий места основной работы (службы, учебы), вправе применить стандартный налоговый вычет, – до 2 283 руб. (в 2020 г. он был установлен п. 2 ст. 209 НК и равнялся 2 126 руб.). Если размер доходов, подлежащих налогообложению и уменьшенных на сумму расходов, предусмотренных ст. 205 НК, не превысит в календарном квартале указанной суммы, индивидуальный предприниматель сможет применить за каждый месяц этого периода стандартный налоговый вычет в размере 126 руб. (в 2020 г. – 117 руб.).

3. В подп. 1.2 ст. 210 НК предусмотрено право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных страховых взносов по договорам добровольного страхования одним плательщиком из лиц, состоящих между собой в отношениях близкого родства (подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста), независимо от того, кем из них были понесены расходы по оплате страховых взносов.

4. Установлено, что при приобретении одноквартирного жилого дома или квартиры в соответствии с договором создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку, имущественный налоговый вычет предоставляется после дня заключения договора создания объекта долевого строительства, а не после государственной регистрации права собственности на указанное жилье (часть 10 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).

5. Социальные и имущественный налоговые вычеты в 2021 г. будут предоставляться плательщикам в порядке, аналогичном действовавшему до 2019 г.:

• в течение налогового периода – налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы);
• по окончании налогового периода – налоговым органом при подаче налоговой декларации (расчета) (по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы)) (часть первая п. 2 ст. 210, часть 16 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).

Изменения, связанные с доходами, освобождаемыми от подоходного налога и не признаваемыми объектами налогообложения

1. Изменены предельные размеры доходов, освобождаемых от подоходного налога (подп. 14, 22–24, 29, 38 ст. 208 НК) (см. табл. 2).

Таблица 2

Суммы доходов, в пределах которых может быть предоставлено освобождение от подоходного налога (скачать и распечатать таблицу)

________________

^* Предельный размер льготы по указанным доходам в 2021 г. отсутствует, т.е. они будут освобождаться от уплаты подоходного налога без ограничений.

2. Внесены изменения в перечень доходов, освобождаемых от подоходного налога. В частности, в 2021 г. он не уплачивается со следующих видов доходов:

• сумм материальной помощи, оказываемой профсоюзными организациями, членом которых являлся умерший работник, лицам, состоящим с умершим работником в отношениях близкого родства (п. 11-1 ст. 208 НК);
• доходов, полученных от профсоюзных организаций членами таких организаций в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям – за добросовестное и активное участие в деятельности профсоюзной организации и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций (п. 38-1 ст. 208 НК).

Это важно! Размер льготы, в пределах которой доходы, указанные в пп. 11-1 и 38-1 ст. 208 НК, будут освобождаться от уплаты подоходного налога, не установлен;

• процентов, начисленных за период размещения денежных средств, единовременно предоставляемых в безналичном порядке семьям при рождении, усыновлении (удочерении) третьего или последующих детей, («семейного капитала»), в банковские вклады (депозиты) физических лиц (п. 2 ст. 208 НК);
• денежного вознаграждения тренеров и иных специалистов, принимавших участие в подготовке спортсменов, получивших призы на международных и республиканских соревнованиях (п. 25 ст. 208 НК);
• доходов в виде процентов, полученных участниками государственной системы жилищных строительных сбережений по банковским вкладам (депозитам) в такой системе (п. 36-1 ст. 208 НК);
• доходов, полученных от сдачи внаем жилых помещений выпускникам, получившим образование в дневной форме получения образования за счет средств физических лиц или собственных средств и направленным по их желанию на работу на места работы, оставшиеся после распределения (п. 52 ст. 208 НК).

Справочно: такие выпускники в соответствии с п. 4 ст. 84 Кодекса Республики Беларусь об образовании (далее – Кодекс об образовании) не являются в течение срока обязательной работы молодыми специалистами. Вместе с тем на них распространяются гарантии и компенсации, предусмотренные подп. 3.1–3.3 п. 3 ст. 48 Кодекса об образовании;

• доходов в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры при их приобретении в соответствии с договором создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены этого жилья в рассрочку, в случаях досрочного расторжения указанного договора купли-продажи, отказа от его исполнения (п. 61-1 ст. 208 НК);
• единовременной выплаты на оздоровление работникам государственных органов, не финансируемых за счет средств республиканского или местных бюджетов (п. 66 ст. 208 НК);
• доходов, полученных инвесторами – физическими лицами от участия в инвестиционных фондах, зарегистрированных в Республике Беларусь (льгота будет действовать до 01.01.2025) (п. 67 ст. 208 НК);
• премии государства, полученной участником государственной системы жилищных строительных сбережений (п. 68 ст. 208 НК).

Справочно: система жилищных строительных сбережений (далее – ЖСС) предполагает накопление ее участниками вклада под процент ниже рыночного с одновременной выплатой премии государства, соответствующей размеру вклада, на сберегательный счет в период накопления, но не более 5 лет. По истечении срока накопления участник системы ЖСС имеет право на получение жилищного кредита по ставке ниже рыночной.

Кроме того, НК приведен в соответствие с действующими нормами Указа № 411^* и Указа № 503^**, в соответствии с которыми освобождаются от налогообложения:

• денежная компенсация расходов по найму жилых помещений, выплачиваемая за счет принудительного сбора работникам органов принудительного исполнения, направленным в порядке перевода в другую местность, а также молодым специалистам, направленным на работу в органы принудительного исполнения не по месту жительства;
• расходы на служебные командировки по территории Беларуси и за ее пределы, а также доходы, связанные с направлением за границу на обучение (стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации), в виде выплат, аналогичных расходам на командировки;
• единовременная выплата на оздоровление работникам бюджетных организаций, не являющимся государственными служащими и военнослужащими, сотрудниками (работниками) военизированных организаций, имеющими специальные звания (части первая, третья и четвертая п. 4, п. 66 ст. 208 НК; подп. 1.1 п. 1 Указа № 411; подп. 4.1 Указа № 503).

Документы:

^* Указ Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении» (далее – Указ № 411).

^** Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (в редакции от 07.08.2020; далее – Указ № 503).

3. С 2021 г. вносятся следующие корректировки в перечень доходов, не признаваемых объектом налогообложения:

• НК приведен в соответствие с подп. 1.2 п. 1 Указа № 411, согласно которому не признаются объектом налогообложения доходы, полученные им в виде оплаты (возмещения) расходов принимающей стороной, в т.ч. суточных, питания, проживания, проезда, при направлении физического лица организацией или индивидуальным предпринимателем, являющимися для него местом основной работы (службы, учебы), за границу на обучение (стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации) (подп. 2.24 п. 2 ст. 196 НК);
• для определения суммы дохода, не являющегося объектом налогообложения при выплате вклада в уставный фонд или реализации доли (части доли) в уставном фонде организации, в состав расходов учредителя (участника) этой организации будут включаться:
  • суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог, – если доля (часть доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации была получена в собственность на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
  • сумма вклада, внесенная наследодателем (дарителем) в уставный фонд, или сумма фактически произведенных им расходов на приобретение такой доли (части доли) — при получении учредителем (участником) доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации в случае наследования или дарения от физических лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного (подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК);
• не признаются объектом налогообложения доходы в размере сумм подоходного налога с физических лиц, уплаченных за счет средств налогового агента при установлении контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет указанных сумм налоговым агентом (подп. 2.39 п. 2 ст. 196 НК).

Справочно: неправомерное неудержание и неперечисление в бюджет суммы подоходного налога с физических лиц – это невыполнение налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию из доходов плательщика и перечислению в бюджет суммы подоходного налога с физических лиц, выразившееся в неотражении сведений об объекте налогообложения подоходным налогом с физических лиц в налоговом и (или) бухгалтерском учете при его фактическом наличии, установленном на основании собранных доказательств либо данных, представленных правоохранительными органами.

Это важно! Согласно п. 5-1 ст. 216 НК с 2021 г. в случае установления контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления подоходного налога налоговым агентом этот налог будет уплачиваться за счет средств налогового агента, а не удерживаться у физического лица.

Прочие изменения

1. С 2021 г. не относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций:

• от реализации товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь;
• от выполнения за пределами Республики Беларусь работ по переработке давальческого сырья.

При этом данная норма не распространяется на доходы налоговых резидентов Республики Беларусь (п. 2 ст. 197 НК).

2. Внесены корректировки в часть первую п. 3 ст. 199 НК для предоставления плательщикам, получающим доходы в виде дивидендов, облагаемые подоходным налогом по ставке 6 %, права на применение налоговых вычетов, установленных ст. 209–211 НК.

3. Статья 202 НК дополнена п. 8-1, регулирующим порядок определения налоговой базы подоходного налога в отношении доходов, получаемых физическими лицами по договорам о совершении операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами, заключенным с иностранными организациями, осуществляющими деятельность на рынке Форекс за пределами Республики Беларусь. Одновременно скорректировано название данной статьи.

4. Плательщикам предоставлено право включать в состав расходов на приобретение ценных бумаг, полученных физическим лицом в собственность на безвозмездной основе, не только суммы, с которых был уплачен подоходный налог в Республике Беларусь, но также и суммы, с которых был уплачен идентичный по существу налог при приобретении ценных бумаг на территории иностранного государства (часть четвертая п. 4 ст. 202 НК).

5. В части первой п. 5 ст. 202 НК установлен порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами по доходам, получаемым от физических лиц (белорусских и (или) иностранных), аналогичным порядку при получении доходов от белорусских организаций или индивидуальных предпринимателей.

6. Согласно ст. 3 Закона № 72-З в целях принятия дополнительных мер по консолидации доходов бюджета для борьбы с COVID-19 с 1 января 2021 г. до 1 января 2023 г. доходы физических лиц, полученные по трудовым договорам от резидентов Парка высоких технологий, резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» и (или) совместной белорусско-китайской компании по развитию Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», облагаются подоходным налогом с физических лиц по ставке 13 %, а не 9 %, как установлено частью первой п. 31 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий» (в редакции от 16.07.2019), частью первой п. 51 Положения о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2017 № 166 «О совершенствовании специального правового режима Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» (в редакции от 31.10.2019).

Это важно! Продлен период действия ставки подоходного налога 10 % в отношении доходов физических лиц в виде оплаты труда, полученных по трудовым договорам (контрактам) от организаций и ИП, зарегистрированных с 01.06.2015 по 31.12.2020 на территории юго-восточного региона Могилевской области и осуществляющих на указанной территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 лет со дня осуществления такой деятельности (подп. 1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.06.2015 № 235 «О социально-экономическом развитии юго-восточного региона Могилевской области» (в редакции от 28.05.2020)).

7. Увеличены ставки подоходного налога в фиксированных суммах, установленные в отношении доходов, полученных от сдачи физическим лицам в аренду (субаренду), наем жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь (приложение 2 к НК).

8. C 2021 г. налоговый агент не осуществляет исчисление и уплату подоходного налога при выплате доходов за приобретение отдельных видов недвижимости и транспортных средств независимо от налогового статуса физического лица, которому выплачивается такой доход, а не только при выплате указанных доходов лицу – налоговому резиденту Республики Беларусь (абз. 4 п. 2 ст. 216 НК).

9. Во избежание необоснованного получения имущественного и социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.2 ст. 210 НК, налоговые агенты обязаны с 2021 г. представлять в налоговые органы сведения о доходах, выплаченных физическим лицам в виде:

• возврата денежных средств в случае досрочного расторжения договора купли-продажи, предусматривающего оплату жилья в рассрочку, либо отказа физлица от его исполнения;
• возврата страховых взносов при досрочном расторжении договоров добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, как до истечения 3-летнего периода, так и после истечения такого периода (например, по договорам, заключенным на 5 лет) (п. 8 ст. 216 НК).

10. Увеличен размер доходов физлиц за реализацию продукции растениеводства, указанной в частях первой и второй п. 19 ст. 208 НК, полученных в порядке, предусмотренном частью седьмой п. 19 ст. 208 НК, при превышении которого организации и индивидуальные предприниматели, покупающие такую продукцию, подают в налоговые органы сведения об этом. Теперь он составляет 2 761 руб. в день (в 2020 г. – 2 571 руб.) (абз. 6 части первой п. 8 ст. 216 НК).

11. Дополнено, что налоговый агент имеет право на зачет или возврат подоходного налога при его уплате или взыскании за счет собственных средств агента, если физическое лицо уплатило в бюджет подоходный налог, уплаченный за него налоговым агентом или взысканный за счет средств налогового агента, за исключением случая установления контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет указанного налога налоговым агентом (п. 2 ст. 223 НК).

12. В налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей также внесены изменения. В частности, они касаются:

• принципов учета доходов от реализации;
• правил признания даты фактического получения дохода;
• перечня доходов, которые не относятся ни к доходам от реализации, ни к внереализационным доходам;
• порядка учета расходов по производству и реализации;
• перечня расходов, которые не учитываются при налогообложении;
• порядка учета внереализационных доходов и расходов;
• правил предоставления стандартного налогового вычета;
• порядка представления налоговой декларации.

Выводы

1. Основными изменениями, которые касаются исчисления подоходного налога, являются следующие:

• увеличены размеры стандартных налоговых вычетов и предельные размеры доходов, освобождаемых от подоходного налога;
• скорректирован перечень доходов, не облагаемых указанным налогом.

2. Изменен предельный размер доходов, установленный для применения стандартного налогового вычета индивидуальным предпринимателем, не имеющим места основной работы (службы, учебы).

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор