Подготовительные работы перед составлением годового отчета 2022

Содержание:

• Введение
• Основные изменения законодательства по бухгалтерскому учету, которые организациям необходимо учесть при составлении бухгалтерской отчетности за 2022 год
• Проверьте, все ли изменения налогового законодательства в 2022 году вы учли в работе
• Проверьте соблюдение норм документов, которые регулируют вопросы ценообразования в 2022 году
• Обзор основных изменений в сфере валютного законодательства и ВЭД в 2022 году
• Представление уточненных налоговых деклараций
• Проверьте правильность участия организации в формировании источников для выплаты различных видов пенсий в 2022 году
• COVID-19 в 2022 году: как учесть расходы и выплаты, уменьшающие риски заболеваемости работников
• Какие выплаты работникам не учитываются при налогообложении прибыли?
• Дополнительные отпуска: проверьте правильность отражения в 2019–2022 годах
• С 1 мая 2022 года введен сбор за размещение рекламы
• Инвентаризация активов и отражение ее результатов в бухгалтерском учете организации
• Порядок обращения с отходами товаров и упаковки: что изменилось в 2022 году?
• Маркировка и прослеживаемость товаров: учитываем изменения 2022 года
• Создание ЭСЧФ в отношении новых анализируемых сделок
• ЭСЧФ при электронной дистанционной продаже товаров
• Что изменил в порядке обложения НДС Указ № 298?
• Последствия утраты учетных документов и пути их восстановления
• Расходы на оплату труда и налог на прибыль
• Проверим соблюдение норм трудового законодательства

Введение

Помимо календарного завершения года бухгалтерии предстоит еще одно очень важное дело – составление годового отчета, что, несомненно, потребует огромных трудозатрат и усердия. Этому предшествует большая подготовительная работа, провести которую качественно и в срок мы хотим помочь. В пособии мы обратили внимание на важные этапы такой работы, напомнили об основных изменениях, которые произошли в законодательстве в истекшем году.

Основные документы, на базе которых готовится годовой отчет, остались прежними, но изменений и дополнений в них было немало. В пособии сделаны ссылки на следующие нормативные акты:

<..>

Успешной вам работы!

Основные изменения законодательства по бухгалтерскому учету, которые организациям необходимо учесть при составлении бухгалтерской отчетности за 2022 год

Напоминаем организациям об основных изменениях законодательства по бухгалтерскому учету, которые необходимо учесть при составлении бухгалтерской отчетности за 2022 г.

Начисление амортизации

Начисление амортизации может не производиться в случаях, предусмотренных законодательными актами и постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (часть вторая п. 35 Инструкции № 37/18/6).

На начало 2022 г. действовало и продолжает действовать постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30.10.2017 № 802 «О неначислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам в 2018 и последующих годах» (далее – постановление № 802). 

<..>

Переход на оплату в рублях по аренде в эквиваленте

С 23 сентября 2022 г. запрещено применение договоров аренды с оплатой в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте.

Статья 4 Закона Республики Беларусь от 18.07.2022 № 197-З «Об изменении законов по вопросам рынка ценных бумаг» (далее – Закон № 197-З) приостановила действие до 1 января 2024 г. части второй п. 1 ст. 298 ГК и части второй ст. 11 БК в части права арендодателя определять в договоре размер арендной платы за пользование имуществом в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.

<..>

Курсовые разницы

Указом Президента Республики Беларусь от 14.03.2022 № 93 «О дополнительных мерах по обеспечению стабильного функционирования экономики» (далее – Указ № 93; вступил в силу с 14.03.2022) продлен срок учета и налогообложения курсовых разниц в порядке, установленном Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ № 159).

<..>

Первичные учетные документы

Изменения в накладных

Постановление Минфина Республики Беларусь от 29.12.2021 № 77 (далее – постановление № 77) внесло изменения в постановление Минфина Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58, которым утверждена Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной (далее – Инструкция № 58).

Постановление № 77 вступило в силу с 21.01.2022 (п. 2 постановления № 77) и содержит следующие изменения:

<..>

Сведения, связанные с установлением цен на потребительские товары

В связи с принятием постановления Совета Министров Республики Беларусь от 19.10.2022 № 713 «О системе регулирования цен» (далее – постановление № 713), которое вступило в силу с 19 октября 2022 г., МАРТ на официальном сайте (https://mart.gov.by, дата доступа 23.10.2022) разъяснено, что в товарно-транспортной накладной и товарной накладной необходимо указывать следующую информацию, связанную с установлением цен на потребительские товары:

<..>

Первичные учетные документы в строительстве

Постановление Минстройархитектуры Республики Беларусь от 11.08.2022 № 77 внесло изменения в Инструкцию о порядке применения и заполнения форм актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, утвержденную постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 20.07.2018 № 29 (далее – Инструкция № 29).

<..>

Возмещение расходов при служебных командировках

В Положение о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 (далее – Положение № 176), внесены изменения постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14.05.2022 № 298:

<..>

Хранение бухгалтерских документов

Постановлением Минюста Республики Беларусь от 30.08.2022 № 115 в новой редакции (вступила в силу с 27.10.2022) изложен перечень типовых документов Национального архивного фонда Республики Беларусь, образующихся в процессе деятельности государственных органов, иных организаций и индивидуальных предпринимателей, с указанием сроков хранения, утвержденный постановлением Минюста Республики Беларусь от 24.05.2012 № 140.

<..>

Выбытие имущества

В целях оптимизации активов и повышения прибыли (недопущения убытков) организаций был принят Указ Президента Республики Беларусь от 08.04.2021 № 140 «О выбытии имущества» (далее – Указ № 140). Данный документ временный и распространяется и на 2022 г. Указ № 140 устанавливает, что организации (за исключением бюджетных организаций, Национального банка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций,

ОАО «Банк развития Республики Беларусь») вправе по 31 декабря 2023 г.:

<..>

Обязательно ли проведение инвентаризации в 2022 году?

Инвентаризация активов и обязательств проводится при полном составе членов инвентаризационных комиссий (часть девятая п. 12 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180).

На основании подп. 2.11 п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» организации по согласованию с собственниками имущества (учредителями, участниками) вправе были принять решение о непроведении инвентаризации активов (за исключением финансовых активов) перед составлением бухгалтерской отчетности за 2020 г.

<..>

Проверьте, все ли изменения налогового законодательства в 2022 году вы учли в работе

Проверьте соблюдение норм документов, которые регулируют вопросы ценообразования в 2022 году

Обзор основных изменений в сфере валютного законодательства и ВЭД в 2022 году

______________________________________________________________

* Под лицами из иностранных государств, совершающих недружественные действия, понимаются иностранные лица, связанные с иностранными государствами, включенными в перечень иностранных государств, совершающих недружественные действия в отношении белорусских юридических и (или) физических лиц (в т.ч. если такие иностранные лица имеют гражданство этих государств, местом их регистрации, местом преимущественного ведения ими хозяйственной деятельности или местом преимущественного извлечения ими прибыли от деятельности являются эти государства), и лица, которые находятся под контролем указанных иностранных лиц, независимо от места их регистрации или места преимущественного ведения ими хозяйственной деятельности.

Представление уточненных налоговых деклараций

Любой субъект хозяйствования может столкнуться с необходимостью корректировки показателей ранее поданной в инспекцию МНС Республики Беларусь налоговой декларации. Рассмотрим порядок представления уточненных деклараций.

Ситуации, в которых представляются уточненные налоговые декларации

Уточненные декларации представляются в следующих ситуациях:

<..>

Порядок внесения исправлений

Порядок внесения исправлений зависит:

<..>

Ограничения в представлении уточненных налоговых деклараций

Налоговая декларация (расчет) по налогу с внесенными изменениями и (или) дополнениями не представляется:

<..>

Сроки представления уточненных деклараций по ошибкам, выявленным в рамках камерального контроля

При подаче уточненной декларации в ответ на сообщение (уведомление) налогового органа необходимо учитывать сроки, предусмотренные НК:

<..>

Рекомендации по представлению уточненных деклараций

Во избежание негативных последствий для субъекта хозяйствования при подаче уточненных налоговых деклараций необходимо:

1) проверить наличие переплаты по данному налогу (сбору), а в случае ее отсутствия – произвести оплату (зачесть за счет других налогов), а после этого или одновременно представить уточненную декларацию.

<..>

Уточненные декларации во время налоговых проверок

По общему правилу уточненные налоговые декларации во время проведения проверки не подаются. Однако плательщик вправе во время проведения проверки использовать льготы по налогам, сборам (пошлинам), ранее не использованные (п. 5 ст. 35 НК).

Для использования льгот необходимо выполнение следующих условий:

<..>

Проверьте правильность участия организации в формировании источников для выплаты различных видов пенсий в 2022 году

С 1 октября 2022 г. введено дополнительное страхование накопительной пенсии. В связи с подготовкой к составлению годового отчета предлагаем проверить правильность участия вашей организации в 2022 г. в формировании источников для выплаты различных видов пенсий. Это:

<..>

Уплата страховых взносов на случай достижения пенсионного возраста

Напомним, что в настоящее время в соответствии с Законом Республики Беларусь от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З), который вступил в силу с 21 января 2022 г., размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют:

<..>

Профессиональное пенсионное страхование: кого оно касается

Профессиональное пенсионное страхование (ППС) – это система установленных государством отношений, заключающихся в формировании средств за счет взносов на ППС, уплачиваемых работодателями за работников, занятых в особых условиях труда и отдельными видами профессиональной деятельности, и использовании этих средств для выплаты пенсий в связи с особыми условиями труда (подп. 1.1 п. 1 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 05.01.2008 № 322-З «О профессиональном пенсионном страховании»; далее – Закон № 322-З).

<..>

Добровольное страхование  дополнительной накопительной пенсии

Указом Президента Республики Беларусь от 27.09.2021 № 367 «О добровольном страховании дополнительной накопительной пенсии» (далее – Указ № 367) с 1 октября 2022 г. работникам предоставляется право, заботясь о величине своей пенсии, уплачивать дополнительный страховой взнос на накопительную пенсию.

Право участвовать в дополнительном накопительном пенсионном страховании имеют работающие граждане при соблюдении следующих условий:

<..>

COVID-19 в 2022 году: как учесть расходы и выплаты, уменьшающие риски заболеваемости работников

Противоковидные мероприятия в 2022 году сохраняются?

В Республике Беларусь проведение мероприятий по предупреждению распространения COVID-19 организовано на государственном уровне. Решение о проведении дополнительных санитарно-противоэпидемических мероприятий в конкретной административно-территориальной единице принимается местными исполнительными и распорядительными органами в зависимости от эпидемиологической ситуации. Не является исключением для проведения подобных мероприятий и 2022 г.

В настоящее время эпидемиологическая ситуация характеризуется сохранением рисков распространения COVID-19. Поэтому залогом успешной борьбы с COVID-19, помимо мероприятий, проводимых государством, является соблюдение мер личной профилактики, в т.ч. в трудовых коллективах.

При осуществлении санитарно-противоэпидемических мероприятий можно условно выделить 2 группы расходов:

– расходы на профилактические мероприятия;

– выплаты социальной направленности.

Рассмотрим их более подробно.

Иммунизация – наиболее эффективный способ профилактических мероприятий

Иммунизация является наиболее эффективным профилактическим мероприятием, направленным на предупреждение заболеваемости гриппом и COVID-19. В первую очередь она важна для работников образования, торговли, общественного питания, коммунальной сферы и др.

В целях бухгалтерского учета и налогообложения следует разграничить расходы на вакцинацию работников:

<..>

Оснащение аптечками – необходимое требование охраны труда работников

Для защиты работников от распространения вирусной и иной инфекции как в период эпидемий, так и в целях усиления профилактических мер организации могут приобретать предметы медицинского назначения. Понесенные организацией расходы допустимо рассматривать как расходы, связанные с охраной труда. Так, к числу обязанностей нанимателя, связанных с обеспечением охраны труда работников, относится оснащение производственных и иных участков аптечками первой помощи универсальными с набором необходимых лекарственных средств и изделий медицинского назначения (п. 5 части первой ст. 55 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК); часть вторая ст. 30 Закона Республики Беларусь от 23.06.2008 № 356-З «Об охране труда»).

<..>

Расходы по соблюдению санитарно-противоэпидемических мероприятий

Законом Республики Беларусь от 07.01.2012 № 340-З «О санитарно-эпидемическом благополучии населения» (далее – Закон № 340-З) определена обязанность нанимателей осуществлять в пределах своей компетенции санитарно-противоэпидемические мероприятия, выполнять предписания органов и учреждений, осуществляющих государственный санитарный надзор (абз. 5 и 11 ст. 31 Закона № 340-З). Данные требования законодательства в большинстве своем направлены на предупреждение распространения вирусной инфекции. Затраты на проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий по перечню, определенному Минздравом, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2.5 п. 2 Указа № 143; письма Минфина и МНС «О расходах на проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий» от 27.05.2020 № 5-1-26/119/2-2-10/01128, от 17.07.2020 № 5-1-26/68/2-2-10/01514, от 10.12.2020 № 2-2-10/02536/5-1-26/267).

<..>

Бухгалтерский и налоговый учет материального поощрения работников за вакцинацию

Некоторые организации, предусмотрев такую возможность в своих ЛПА, по-прежнему осуществляют материальное поощрение работников за вакцинацию от COVID-19. Материальное поощрение работников, прошедших вакцинацию, чаще всего называют материальной помощью, иногда доплатой за прививку, премией. Суть его от этого не меняется. В любом случае наниматель по своей инициативе за счет собственных средств поощряет работников, прошедших вакцинацию, тем самым стимулирует заботу работников о собственном здоровье.

<..>

Командировочные расходы и СOVID-19

Возможность поездки в командировку зависит не только от целей и финансовых возможностей нанимателя, но и от ограничительных мер по въезду белорусских граждан в ту или иную страну по причинам, связанным с СOVID-19.

Обратим внимание, что Фонд цифровых инициатив Евразийского банка развития разработал мобильное приложение «Путешествую без COVID-19». В нем участвуют следующие страны: Азербайджанская Республика, Республика Армения, Республика Казахстан, Киргизская Республика, Республика Молдова, Российская Федерация, Республика Таджикистан, Республика Узбекистан.

<..>

Не забываем о дополнительных правах нанимателя в период пандемии

В сфере трудовых правоотношений Указом № 143 в период пандемии нанимателям предоставлены следующие права (см. табл. 4):

Таблица 4

<..>

Бухгалтерский и налоговый учет оплаты дней отпуска, предоставляемого работнику для нахождения в самоизоляции

COVID-19 не отступил, и 2022 г. по-прежнему является для бухгалтера периодом, требующим особого отражения в бухгалтерском и налоговом учете расчетных процедур, связанных с антиковидными мероприятиями.

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета оплаты дней отпуска, предоставляемого работнику на время самоизоляции.

<..>

Назначение пособия по временной нетрудоспособности по причине, связанной с COVID-19

В настоящее время сложно найти бухгалтера, который бы не занимался расчетами пособий по временной нетрудоспособности, в т.ч. по причине, связанной с COVID-19.

В целях предотвращения распространения инфекции, вызванной инфекцией COVID-19, и на основании части пятой ст. 23 Закона № 340-З постановлением № 208 введено и действует в настоящее время ограничительное мероприятие – самоизоляция.

Самоизоляции подлежат граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие инфекцию COVID-19.

<..>

Какие выплаты работникам не учитываются при налогообложении прибыли?

Не все расходы организации включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. Среди них – отдельные выплаты, производимые работникам. Проверьте правильность отражения таких выплат в учете вашей организации в 2022 г.

Критерии, по которым расходы признаются экономически обоснованными затратами

Как известно, к затратам, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся:

– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– нормируемые затраты (часть вторая п. 1 ст. 169 НК).

<..>

Состав затрат, неучитываемых при налогообложении, определен ст. 173 НК

Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме могут:

1)  учитываться при налогообложении прибыли без ограничений;

2)  включаться в состав прочих нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении;

3)  не участвовать в уменьшении налогооблагаемой прибыли.

Мы рассмотрим последнюю группу выплат, которая определена подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК (см. таблицу).

<..>

Дополнительные отпуска: проверьте правильность отражения в 2019–2022 годах

С налогообложением оплаты основного трудового отпуска у бухгалтеров, как правило, проблем не возникает. А вот отражение в целях исчисления налога на прибыль дополнительных отпусков на практике нередко вызывает вопросы. Тут возможны ошибки, которые вызваны динамичностью законодательства. Предлагаемый материал позволит бухгалтерам самостоятельно проверить правильность отражения оплаты таких отпусков с 2019 по 2022 гг. и отстоять свою позицию по этому вопросу в случае проверки.

<..>

Дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, за особый характер работы

Дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда предоставляется работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на основании аттестации рабочих мест по условиям труда.

Продолжительность отпуска за особый характер работы установлена в приложениях 2–9 к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 19.01.2008 № 73 «О дополнительных отпусках за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и особый характер работы» (далее – постановление № 73).

<..>

Дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день

Работникам с ненормированным рабочим днем наниматель устанавливает дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью до 7 календарных дней (ст. 158 ТК).

Справочно: ненормированный рабочий день – особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут при необходимости эпизодически по письменному или устному приказу (распоряжению), постановлению нанимателя или по своей инициативе с ведома нанимателя или уполномоченного должностного лица нанимателя выполнять свои трудовые обязанности за пределами установленной нормы продолжительности рабочего времени. Возможная в связи с этим переработка сверх нормы рабочего времени не является сверхурочной работой и компенсируется предоставлением дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день.

Порядок, условия предоставления и продолжительность этого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем, а в отношении работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, – Правительством Республики Беларусь (ст. 158 ТК).

Таким образом, обязанность установления дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день также предусмотрена ТК.

В табл. 2 приведен порядок учета оплаты данных отпусков при налогообложении прибыли.

<..>

Отпуск за продолжительный стаж работы

Работникам, имеющим продолжительный стаж работы в одной организации, отрасли, наниматель может устанавливать дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы до 3 календарных дней.

Порядок, условия предоставления и продолжительность этого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем (ст. 159 ТК). Иными словами, в отличие от названных выше отпусков, предоставление отпуска за продолжительный стаж работы является правом, а не обязанностью нанимателя.

В табл. 3 приведен порядок учета данных отпусков при налогообложении прибыли.

<..>

Дополнительные поощрительные отпуска…

…по ст. 160 ТК

Дополнительные поощрительные отпуска могут устанавливаться коллективным договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по специальностям и видам производств, работ, структурных подразделений), а персонально–трудовым договором (ст. 160 ТК).

То есть обязанность предоставления и продолжительность дополнительного поощрительного отпуска ТК не установлены. Предоставление данных отпусков – это право, а не обязанность нанимателя.

В табл. 4 приведен порядок учета оплаты данных отпусков при налогообложении прибыли.

<..>

…по ст. 261-2 ТК

Если с работником заключен контракт, то предоставление поощрительного отпуска явля- ется не правом, а обязанностью нанимателя (ст. 261-2 ТК; до 2020 г. – подп. 2.5 п. 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее – Декрет № 29)).

Количество дней отпуска устанавливается в трудовых контрактах работника. Наниматель самостоятельно определяет количество дней отпуска (от 1 до 5).

В табл. 5 приведен порядок учета поощрительных отпусков, предоставляемых в связи с заключением контракта с работником, при налогообложении прибыли.

<..>

Организациям рекомендуется отслеживать изменения в законодательстве, иначе ошибки неизбежны.

С 1 мая 2022 года введен сбор за размещение рекламы

С 1 мая 2022 г. на территории Республики Беларусь введен сбор за размещение (распространение) рекламы. Напомним основные правила его взимания, определенные Указом Президента Республики Беларусь от 31.03.2022 № 131 «О развитии средств массовой информации» (далее – Указ № 131).

Плательщики сбора за размещение (распространение) рекламы

Плательщиками сбора за размещение (распространение) рекламы (далее – сбор):

<..>

Договор должен содержать сведения о стоимости оказанных для рекламодателя услуг

Базой для исчисления сбора является стоимость фактически оказанных для рекламодателя услуг по размещению (распространению) рекламы без НДС (подп. 2.5 п. 2 Указа № 131).

Обратите внимание! Договор на оказание услуг по размещению (распространению) рекламы должен содержать сведения о стоимости оказанных для рекламодателя услуг по размещению (распространению) рекламы. Оказание услуг без соблюдения такого требования к договору является незаконным и запрещается.

Занятие незаконной предпринимательской деятельностью влечет административную ответственность, предусмотренную ст. 13.3 КоАП.

<..>

Сбор исчисляется в белорусских рублях как произведение базы для исчисления сбора и ставки сбора

Ставка сбора установлена в размере:

<..>

За нарушение сроков уплаты сбора будут начисляться пени

Плательщики сбора в случае неуплаты, неполной уплаты сбора в установленный срок будут уплачивать пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего периода неисполнения обязательства по уплате сбора начиная со дня, следующего за установленным сроком его уплаты.

<..>

Средства сбора подлежат использованию строго по целевому назначению

Такие средства в полном объеме направляются на оказание поддержки в виде субсидий юридическим лицам, на которые возложены функции редакций средств массовой информации, являющимся государственными организациями (далее – получатели субсидий), и исполь- зуются на финансирование производства (возмещение расходов на производство) белорусского (национального) контента.

<..>

Инвентаризация активов и отражение ее результатов в бухгалтерском учете организации

Активы – основной объект годовой инвентаризации

Необходимость проведения годовой инвентаризации закреплена в п. 2 ст. 13 Закона № 57-З.

Инвентаризация является основным способом фактического контроля за сохранностью имущества организации (п. 1 ст. 13 Закона № 57-З).

Объекты годовой инвентаризации представим в табл. 1.

<..>

При инвентаризации в 2022 году учитываем новации законодательства

Общие правила проведения инвентаризации в 2022 г. не изменились. Вместе с тем обратим внимание на положения отдельных нормативных актов, конкретизирующих порядок проведения инвентаризации.

В частности, в Методических рекомендациях по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утвержденных приказом МАРТ Республики Беларусь от 10.06.2021 № 130, определены общие положения по инвентаризации в указанных организациях товаров, требования к отчетности и ответственность материально ответственных лиц (§ 3 гл. 2).

<..>

Отражаем в учете выявленные при инвентаризации излишки

Выявленные при инвентаризации излишки активов отражаются по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» либо счета 91 «Прочие доходы и расходы». Общий порядок отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации (выявленных излишков) представим в табл. 2.

<..>

Отражаем в учете недостачи

Выявленную при инвентаризации имущества недостачу (кроме денежных средств на счетах в банках) отражают на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Прежде чем списать недостачу со счета 94, определяют возможность списания ее в пределах норм естественной убыли.

Если нормы естественной убыли не установлены или их величина не покрывает установленную сумму недостачи, то решается вопрос о взыскании недостачи с виновного работника. Если виновные лица не установлены или установлены, но суд отказал во взыскании с них, сумму недостачи отражают по дебету счета 91-4 (при недостаче инвестиционных активов) или по дебету счета 90-10 (при недостаче активов, не относящихся к инвестиционным, например материалов, готовой продукции, денежных средств и др.).

Порядок отражения в учете недостач представим в табл. 6.

<..>

Когда допускается взаимозачет излишков и недостач?

По общему правилу взаимозачет излишков и недостач допускается при соблюдении следующих условий:

<..>

Пересортица и ее взаимозачет в бухучете

Важно! Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В случае если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача.

<..>

Что делать, если цены на принимаемые к зачету ТМЦ не совпадают?

В таком случае применяются следующие варианты действий (см. схемы 2 и 3).

<..>

Порядок обращения с отходами товаров и упаковки: что изменилось в 2022 году?

Производители и поставщики обязаны обеспечивать сбор, обезвреживание и (или) использование отходов товаров и упаковки (далее – обязанность по сбору отходов):

–  в отношении товаров и упаковки, включенных в Перечень товаров и упаковки, на которые распространяются требования Указа Президента Республики Беларусь от 17 января 2020 г. № 16, и размеры платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки (приложение 4 к постановлению № 388^*) (далее – Перечень товаров и упаковки, на которые распространяется обязанность по сбору отходов);

–  способами, определенными Указом Президента Республики Беларусь от 17.01.2020 № 16 (одним из них или их совокупностью по своему выбору).

Рассмотрим изменения, произошедшие в данной сфере в 2022 г.

1.   Перечень товаров и упаковки, на которые распространяется обязанность по сбору отходов

С 1 января 2022 г. вступила в силу новая редакция единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее – ТН ВЭД ЕАЭС). В соответствие с ней постановлением № 60^** приведены пп. 37, 42, 46 и 49 Перечня товаров и упаковки, на которые распространяется обязанность по сбору отходов.

<..>

2.   Документы, подтверждающие право применения льгот для освобождения от обязанности по сбору отходов

Документы, подтверждающие право применения льготы, установлены приложением 2 к постановлению № 388. Постановлением № 9 с 1 апреля 2022 г. списки таких документов скорректированы. Новации, внесенные в указанное приложение, позволили по отдельным случаям упростить порядок подтверждения оснований для освобождения производителей и импортеров от обязанности:

<..>

3.   Изменения для производителей товаров и упаковки

С 1 апреля 2022 г. установлено, что обязанность у производителей возникает только в отношении товаров и упаковки, реализованных на территории Республики Беларусь с даты их отгрузки. Следовательно, в отношении товаров и упаковки, реализованных производителем на экспорт:

<..>

4.   Собственная система сбора отходов

С 1 апреля 2022 г. постановлением № 9 внесены следующие изменения:

–  предусматривается возможность в счет выполнения обязанности с применением собственной системы сбора отходов наряду с отходами потребления осуществлять сбор и обезвреживание и (или) использование изношенных шин, относящихся к отходам производства. При этом норматив сбора и использования таких отходов увеличивается с 50 % до 80 %. Введено также дополнительное условие: общее количество собранных и переданных на использование изношенных шин, покрышек и камер резиновых должно быть больше количества собранных и переданных на использование изношенных шин, покрышек и камер резиновых, относящихся к отходам производства;

<..>

5.   Информация (отчет) о выполнении обязанности

Производители и поставщики обязаны представлять ГУ «Оператор вторичных материальных ресурсов» информацию (отчет) о выполнении обязанности по форме, указанной в приложении 3 к постановлению № 388.

<..>

6.   Порядок выплаты компенсаций

С 1 апреля 2022 г. изменения в основном коснулись компенсации за применение при производстве продукции, предназначенной для реализации в Беларуси, типов упаковки, способствующих достижению целей ресурсосбережения, охраны окружающей среды и экологической безопасности. Так, в частности, был откорректирован перечень документов, представляемых субъектами хозяйствования для получения компенсации по данному направлению.

<..>

К сведению читателей об изменениях в 2023 году

До 2023 г. требования к обращению с отходами, образующимися после утраты потребительских свойств товаров и упаковки, установлены Указом № 16, т.е. данные полномочия принадлежат Президенту Республики Беларусь.

<..>

Маркировка и прослеживаемость товаров: учитываем изменения 2022 года

В течение 2022 г. изменения произошли в порядке маркировки товаров средствами идентификации, а также в отношении товаров, по которым установлена прослеживаемость.

Изменения в порядок маркировки товаров унифицированными контрольными знаками (далее – УКЗ) не вводились.

Документы, регулирующие вопросы маркировки товаров средствами идентификации и УКЗ

К таким документам относятся:

1) Указ Президента Республики Беларусь от 10.06.2011 № 243 «О маркировке товаров» (далее – Указ № 243).

<..>

Маркировка товаров средствами идентификации

Перечень товаров, подлежащих маркировке средствами идентификации, в большей сте- пени формировался исходя из процессов, происходящих на территории ЕАЭС.

В Республике Беларусь решение о введении маркировки товаров принималось исходя из объемов их вывоза на территорию ЕАЭС, преимущественно в Российскую Федерацию (см. табл. 1).

Таблица 1

Таким образом, в перечень товаров, подлежащих маркировке средствами идентификации, на 01.01.2023 входят 5 укрупненных товарных групп (см. табл. 2):

<..>

Прослеживаемость товаров

Механизм прослеживаемости товаров регулируется:

1)    Указом Президента Республики Беларусь от 29.12.2020 № 496 «О прослеживаемости товаров», предусматривающим:

<..>

2)    постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.04.2021 № 25 «О реализации Указа Президента Республики Беларусь от 29 декабря 2020 г. № 496»

<..>

Таким образом (см. табл. 3):

Таблица 3

Создание ЭСЧФ в отношении новых анализируемых сделок

С 1 января 2022 г. организации обязаны создавать ЭСЧФ в отношении следующих новых анализируемых сделок:

– по сумме кредита (займа), предоставленного (полученного) с 01.01.2022;

– по процентам, начисленным в бухгалтерском учете в качестве доходов (расходов) с 01.01.2022, независимо от даты предоставления (получения) кредита (займа). 20 мая 2022 г. по таким сделкам был определен порядок заполнения ЭСЧФ.

Рассмотрим все значимые изменения, внесенные постановлением МНС № 18^* в постановление МНС № 15^**.

С 1 января 2022 года перечень анализируемых сделок, по которым надо создавать ЭСЧФ, дополнился новыми позициями

Перечень анализируемых сделок (сделок, попадающих под контроль на предмет соответствия цены сделки рыночной цене) содержится в ст. 88 НК.

С 1 января 2022 г. он расширился, поскольку с указанной даты в п. 2 ст. 87 НК для целей гл. 11 НК были закреплены новые толкования терминов «реализация» и «приобретение»:

<..>

Новации, внесенные постановлением МНС № 18 в постановление МНС № 15

В связи с появлением новых анализируемых сделок постановление МНС № 18:

1) дополнило терминологию Инструкции № 15:

<..>

Порядок заполнения ЭСЧФ на примерах анализируемых сделок по предоставлению (получению) займов

Учитывая вышеприведенные изменения, а также нормы пп. 64 и 65 Инструкции № 15, рассмотрим порядок заполнения ЭСЧФ на примерах анализируемых сделок по предоставлению (получению) займов.

<..>

Новое в оформлении ЭСЧФ при передаче вычетов при упразднении филиала и при реорганизации юридического лица

В том случае, если передача налоговых вычетов по НДС осуществляется в соответствии с подп. 25.5 и 25.6 п. 25 ст. 133 НК без передачи объектов, в разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам»:

<..>

Новое в оформлении ЭСЧФ по транспортно-экспедиционным услугам при анализируемой сделке

При приобретении организациями услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом, транспортно-экспедиционных услуг, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, дата совершения операции в стр. 3 ЭСЧФ – последний календарный день истекшего месяца (подп. 21.3 п. 21 Инструкции № 15).

<..>

Новации в ЭСЧФ по экспортируемым работам по переработке давальческого сырья (материалов)

Согласно п. 63 Инструкции № 15:

–  в гр. 2 «Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав» разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» по таким работам переработчик давальческого сырья (материалов) указывает наименование работ с указанием в скобках соответствующего кода вида экономической деятельности, определяемого в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Госкомстандарта Республики Беларусь от 05.12.2011 № 85 (далее – ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности»);

<..>

ЭСЧФ при электронной дистанционной продаже товаров

С 01.07.2022 на основании подп. 1.3 п. 1 ст. 116 НК местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если в момент завершения транспортировки товаров (независимо от ее вида) при электронной дистанционной продаже товаров покупателю товаров Республики Беларусь они находятся в Республике Беларусь. Это положение применяется без учета положений подп. 1.1 и 1.2 п. 1 ст. 116 НК.

Что такое электронная дистанционная продажа товаров?

Электронная дистанционная продажа товаров – реализация товаров покупателю при наступлении следующих условий:

<..>

Новый признак дополнительных данных

С 01.07.2022 в подп. 26.11 п. 26 Инструкции № 15 появился новый признак дополнительных данных – «Дистанционная продажа товара». Он указывается в отношении товаров:

<..>

Заполнение ЭСЧФ при электронной дистанционной продаже товаров продавцом Республики Беларусь (п. 67 Инструкции № 15, в редакции с 01.07.2022)

При реализации плательщиком Республики Беларусь товаров при электронной дистанционной продаже, отражаемых в установленном порядке в налоговой декларации, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, создается один ито- говый ЭСЧФ по итогам отчетного периода и направляется на Портал электронных счетов-фактур, являющийся информационным ресурсом Министерства по налогам и сборам (далее – Портал) (www.vat.gov.by).

В ЭСЧФ указываются:

<..>

Выставление ЭСЧФ при электронной дистанционной продаже товаров покупателем Республики Беларусь

Покупатели товаров Республики Беларусь в случае приобретения у иностранных организаций, иностранных индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь, товаров при электронной дистанционной продаже имеют право на налоговый вычет при наличии:

<..>

Заполнение ЭСЧФ при электронной дистанционной покупке товаров покупателем Республики Беларусь (п. 66 Инструкции № 15, в редакции с 01.07.2022)

При реализации товаров на территории Республики Беларусь иностранными организациями, иностранными индивидуальными предпринимателями и при исчислении ими суммы НДС в соответствии со ст. 141-1 НК в направляемом на Портал ЭСЧФ указываются:

–  в стр. 3 «Дата совершения операции» – дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует моменту фактической реализации объектов в соответствии с п. 6 ст. 141-1 НК (последний день квартала, на который приходится день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств);

<..>

Что изменил в порядке обложения НДС Указ № 298?

Указ Президента Республики Беларусь от 24.08.2022 № 298 «О налогообложении» (далее – Указ № 298) предусмотрел ряд норм, изменяющих отдельные положения налогового законодательства в части НДС. Рассмотрим их.

НДС по услугам в сфере образования

От НДС освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь об- разовательных программ дошкольного, общего среднего, специального, профессионально- технического, среднего специального, высшего, послевузовского образования (подп. 1.28.1 п. 1 ст. 118 НК).

<..>

НДС по безвозмездной передаче результата выполненных реконструкции (модернизации), ремонта объектов инженерной и транспортной инфраструктуры

По операциям по безвозмездной передаче до 1 января 2021 г. заказчиком, застройщиком, дольщиком государственным эксплуатационным организациям результата выполненных реконструкции (модернизации), ремонта объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, находящихся у последних на праве хозяйственного ведения (оперативного управления), в связи с выполнением технических условий на инженерно-техническое обеспечение объекта, полученных в установленном порядке в целях строительства объекта (подп. 1.2 п. 1 Указа № 298):

<..>

Налоговая база по операциям с транспортными средствами, приобретенными у физлиц

Указом № 298 предусмотрен порядок определения налоговой базы НДС по договорам лизинга транспортных средств, приобретенных у физлиц, в т.ч. индивидуальных предпринимателей (далее – ИП), а также при реализации таких транспортных средств (подп. 1.3 п. 1 Указа № 298). Так (см. табл. 2):

<..>

Отсрочка (рассрочка) уплаты таможенного НДС

До 1 января 2024 г. будет:

–  предоставляться отсрочка (рассрочка) уплаты НДС по основаниям, предусмотренным ст. 42 Закона Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» (далее – Закон № 129-З), в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в т.ч. товаров, выпуск которых произведен до подачи декларации на товары;

<..>

Возврат (зачет) сумм НДС в укороченный срок

До 1 января 2024 г. (подп. 1.4 п. 1 Указа № 298):

<..>

НДС по экспортируемым транспортным услугам

В июне 2022 г. в связи со сложившейся ситуацией издано совместное письмо Минтранса и МНС Республики Беларусь от 06.06.2022 № 03-01-03/4966/2-1-10/03406 «О налогообложении НДС услуг по международной перевозке грузов автомобильным транспортом» (применяется с 16.04.2022). Данное письмо предоставило возможность применения ставки НДС 0 % тем перевозчикам, которые фактически везут груз по территории Беларуси, но в установленных местах перегрузки (перецепки) происходит замена перевозчика и груз следует в рамках международного маршрута в ЕС (из ЕС).

В Указе № 298 нашли отражение нормы данного письма (применяются также с 16.04.2022). Кроме того, в письме МНС Республики Беларусь от 07.09.2022 № 2-1-10/05274 «О налоговой базе НДС по перевозке, выполненной последовательно несколькими перевозчиками по единой CMR-накладной» изложен порядок определения налоговой базы перевозчиком в 2 ситуациях:

<..>

Последствия утраты учетных документов и пути их восстановления

В случае обнаружения утраты документов бухгалтерского учета перед должностными лицами организации неминуемо встанут вопросы: необходимо и возможно ли осуществить восстановление документов? какими способами это можно сделать? Мы расскажем о последствиях утраты документов, а также о необходимости и возможности их восстановления (вопросы восстановления документов, уничтоженных в предусмотренном законодательством порядке, не рассматриваются).

Хранение документов – обязанность, а не право организации

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность, другие документы, связанные с ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности, в течение сроков, установленных законодательством Республики Беларусь. Ответственность за организацию хранения указанных документов возлагается на руководи- теля организации (ст. 18 Закона № 57-З).

<..>

При отсутствии документов проверяющие могут доначислить налоги расчетным методом

Документы могут быть утрачены (утеря, хищение и т.д.) либо уничтожены в результате не- предвиденных событий (стихийное бедствие, пожар и т.д.). Необходимо ли восстанавливать утраченные (уничтоженные) документы? Если да, то в каком порядке это осуществляется?

<..>

Факт утраты (уничтожения) документов необходимо задокументировать

При утрате документов в организации целесообразно создать комиссию в целях документирования факта утраты документов, провести внутреннюю (служебную) проверку в целях установления всех обстоятельств, выявления виновных лиц.

Кроме того, если документы были:

<..>

Какие документы относятся к документам бухгалтерского учета и отчетности?

К документам бухгалтерского учета и отчетности принято относить:

<..>

Первичные учетные документы (ПУД)

ПУД, если иное не установлено Президентом, должны содержать следующие сведения:

– наименование документа, дату его составления;

– наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя (далее – ИП), являющегося участником хозяйственной операции;

<..>

Восстанавливаем информацию из ПУД

Рассмотрим, каким образом можно найти информацию, содержавшуюся в утраченных первичных учетных документах.

1.    Товаросопроводительные документы (товарные, товарно-транспортные накладные), акты выполненных работ, оказанных услуг.

<..>

Восстанавливаем регистры бухгалтерского учета и отчетность

Регистры бухгалтерского учета – это сводные документы, основанные на сведениях, содержащихся в ПУД. С точки зрения временных характеристик важен не момент создания документа, а период, за который он сформирован (отчетный период).

<..>

Последствия утраты документов

Утрата бухгалтерских документов влечет как правовые, так и экономические последствия для организации, а также ее должностных и иных заинтересованных лиц. Характер таких последствий зависит в первую очередь от того, какие документы утрачены, в каком количестве и какова вина в этом конкретных должностных лиц организации. Различная комбинация этих и иных факторов может повлечь, с одной стороны, наступление административной или уголовной ответственности, а с другой – наступление финансовых потерь в виде доначисления налогов, сборов.

1.  Административная ответственность.

<..>

2.  Уголовная ответственность.

Если правоохранительными органами будет установлено, что утрата (уничтожение) документов бухгалтерского учета и отчетности вызвана виновными действиями ИП или должностного лица, учредителя (участника) либо собственника имущества этого юридического лица в целях сокрытия неплатежеспособности организации, имеющей либо приобретающей устойчивый характер, такие действия могут быть квалифицированы с точки зрения преступления, предусмотренного ст. 239 Уголовного кодекса Республики Беларусь (далее – УК), а также стать основанием для привлечения данных лиц к субсидиарной ответственности по обязательствам организации в случае ее банкротства (ст. 11 Закона № 415-З^*).

<..>

3.  Экономические последствия.

Отсутствие необходимых учетных документов может привести, например, к невозможности подтвердить обстоятельства, влияющие на размер налоговых отчислений (обоснованность применения налоговых вычетов; размер затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и т.д.), с соответствующими негативными последствиями для организации.

Так, налоговым законодательством предусмотрена обязанность плательщика обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения (подп. 1.14 п. 1 ст. 21 НК).

<..>

Расходы на оплату труда и налог на прибыль

Затратами, учитываемыми при налогообложении прибыли, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

Нормативное регулирование вопросов начисления и выплаты заработной платы в коммерческих организациях

Формы, системы и размеры оплаты труда работников, в т.ч. стимулирующие (надбавки, премии, бонусы и иные выплаты) и компенсирующие выплаты (доплаты в соответствии со ст. 62, 67, 69 и 70 ТК и иные выплаты), устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения, иных локальных правовых актов и трудового договора.

<..>

Выплаты, учитываемые при налогообложении прибыли

Заработная плата может учитываться:

1) при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации.

В затратах по производству и реализации учитывается зарплата работников, занятых в процессе производства и реализации, отраженная в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

<..>

2) в составе прочих нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении.

К нормируемым затратам, в частности, относятся выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде:

–  единовременных пособий лицам, уходящим на пенсию, за исключением указанных в подп. 2.7 п. 2 ст. 170 НК;

– единовременной выплаты (пособие, материальная помощь) на оздоровление, за исключением указанной в подп. 2.7 п. 2 ст. 170 НК (подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК).

<..>

3)   в составе внереализационных расходов.

Во внереализационных расходах учитывается зарплата работников, обслуживающих объекты социальной сферы (за исключением случаев использования таких объектов исключительно в предпринимательской деятельности) (подп. 3.28 п. 3 ст. 175 НК).

<..>

Выплаты, не учитываемые при налогообложении прибыли

При налогообложении прибыли не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме:

– не предусмотренные законодательством;

– сверх размеров, установленных и (или) определенных в соответствии с законодательством;

<..>

Риски, связанные с несоблюдением установленных требований при начислении и выплате заработной платы

При несоблюдении установленных требований при начислении заработной платы, установленных законодательством ограничений понесенные организацией расходы могут быть исключены контролирующими органами из состава затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

<..>

Проверим соблюдение норм трудового законодательства

При подготовке к составлению годовой отчетности необходимо убедиться в правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации понесенных расходов по оплате труда (и аналогичных либо схожих по своему содержанию иных выплат). Для этого необходимо осуществить ряд шагов, направленных на перепроверку организации, документального оформления и фактически сложившегося порядка начисления указанных выплат, исправление допущенных ошибок (при наличии таковых), в установленном порядке.

Шаг 1. Проверьте наличие локальных правовых актов (далее – ЛПА) организации, регулирующих вопросы оплаты труда, а также их соответствие законодательству

ЛПА – это коллективные договоры, соглашения, правила внутреннего трудового распорядка и иные принятые в установленном порядке акты, регулирующие трудовые и связанные с ними отношения у конкретного нанимателя (ст. 1 ТК).

<..>

Шаг 2. Проверьте правильность документального оформления операций по оплате труда

Необходимо изучить следующие документы:

1. Табели учета рабочего времени.

2. Приказы (распоряжения) руководителя организации по личному составу.

<..>

Шаг 3. Проверьте, соответствуют ли размеры начисленной заработной платы ЛПА организации

Очевидно, что перепроверка сплошным методом всех начислений является слишком трудозатратным процессом. В этой связи целесообразно начать с анализа обобщенных показателей фонда оплаты труда (далее – ФОТ). В ходе такого анализа в целом по организации могут быть выявлены несоответствия, указывающие на проблемные места, подлежащие углубленной проверке.

Такой анализ целесообразно проводить по следующим направлениям:

1) проверка фактически сложившейся тарифной части ФОТ;

2) проверка правильности начисления премиальных выплат, надбавок, доплат.

<..>

Шаг 4. Проверьте, учтены ли при начислении заработной платы предусмотренные законодательством государственные гарантии в сфере оплаты труда

Как указывалось выше, условия оплаты труда в коммерческих организациях определяются нанимателем и отражаются в ЛПА. Однако законодательством предусмотрены определенные гарантии, игнорировать которые наниматель не может. Наниматель в определенных случаях может предусмотреть более выгодные условия, чем это предусмотрено законодательством. В таком случае необходимо это закрепить в ЛПА. Указанное сопряжено с необходимостью организации учета выплат сверх размеров, установленных законодательством, для целей налогового учета (как указывалось выше, такие выплаты при налогообложении прибыли относятся к нормируемым затратам).

В общем виде система государственных гарантий по оплате труда работников определена в ст. 56 ТК. При определении размеров заработной платы работникам коммерческих организаций необходимо учитывать минимальные гарантии по следующим направлениям.

<..>

Шаг 5. Проверьте, учтены ли предусмотренные законодательством ограничения по размерам заработной платы либо отдельных видов выплат

Законодательством в зависимости от определенных обстоятельств предусмотрены ограничения по размеру заработной платы либо отдельных видов выплат. Такие ограничения предусмотрены как в целом по организации, так и в отношении отдельных категорий работников.

Рассмотрим основные ограничения.

Ограничения для организации в целом

1.  По повышению заработной платы:

– в государственных организациях и организациях, в уставном фонде которых доля собственности государства составляет более 50 %, повышение заработной платы (действующих размеров тарифных ставок (окладов), стимулирующих и компенсирующих выплат) работников допускается только при условии соотношения роста производительности труда и заработной платы более 1,0 (постановление Совета Министров Республики Бела- русь от 31.07.2014 № 744 «Об оплате труда работников»). При этом допускается изменение размеров оплаты труда и (или) структуры заработной платы работникам в пределах общего размера оплаты труда, установленного ЛПА и трудовыми договорами.

По решению руководителя государственной организации размеры оплаты труда работников обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, могут повышаться при условии соотношения роста производительности труда и номинальной начисленной среднемесячной заработной платы более 1,0 в этом обособленном подразделении.

<..>

2.  По соблюдению предельных нормативов.

–  для организаций всех форм собственности повышение тарифной ставки (оклада), устанавливаемое при заключении с работником контракта, должно составлять не более 50 %, если больший размер не предусмотрен законодательством (п. 3 части первой ст. 261-2 ТК);

<..>

Ограничения для отдельных категорий работников

1.   Для руководителей организаций независимо от формы собственности (за исключением бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций) установлено, что коэффициент соотношения их заработной платы со средней заработной платой по организации в целом не может превышать 8 (подп. 2.1 п. 2 постановления № 597**).

<..>

2.  Для заместителей руководителя и главных специалистов коммерческой организации государственной формы собственности или с долей собственности государства в ее имуществе установлено, что коэффициент соотношения средней заработной платы указанных должностных лиц и средней заработной платы по организации в целом не может превышать размера коэффициента соотношения, установленного в соответствии с законодательством для руководителя организации (подп. 3.4 п. 3 постановления № 1651).

<..>

3.  Руководителям организаций независимо от формы собственности не начисляются и не выплачиваются все виды премий, бонусов и вознаграждений за исполнение трудовых обязанностей, предусмотренные условиями контрактов:

<..>

4.  Руководителю и главному бухгалтеру (их заместителям) организации (ее обособленного подразделения) начисление и выплата предусмотренных ЛПА, трудовыми договорами премий, бонусов, вознаграждений за исполнение трудовых обязанностей не производится:

– за календарные дни, в которых имелась задолженность по платежам в республиканский и (или) местные бюджеты, бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее – бюджет фонда).

<..>

5.  Руководителям, их заместителям и главным специалистам коммерческих организаций государственной формы собственности либо с долей собственности государства в их уставном фонде, получивших иностранные кредиты и имеющих по ним просроченную задолженность или просроченную задолженность по обязательствам, возникшим в случае выполнения Правительством в соответствии с государственной гарантией платежей по погашению и обслуживанию указанных кредитов:

<..>

Шаг 6. Проверьте правильность назначения пособий из средств ФСЗН, страховых выплат, расчета заработка, сохраняемого за работниками в соответствии с законодательством

На данном этапе необходимо провести проверку на предмет соответствия установленным требованиям указанных выше выплат. Их назначение и расчет должны соответствовать требованиям соответствующих нормативных правовых актов, в частности:

<..>

Шаг 7. Проверьте правильность произведенных удержаний из заработной платы

Удержания из заработной платы можно разделить на обязательные (производимые в соответствии с законодательством) и производимые по заявительному принципу (по просьбе работника). Общие требования к удержаниям содержатся в ст. 107 ТК.

<..>

Шаг 8. Проверьте правильность отражения на счетах бухгалтерского учета и в налоговом учете расходов на оплату труда, а также производимых с работниками расчетов

Необходимо проверить полноту и своевременность отражения на счетах бухгалтерского учета сведений о начислении и выплате заработной платы (и иных аналогичных выплат). В первую очередь необходимо выяснить, соответствуют ли записи аналитического и синтетического учета (иными словами, проверить, вся ли начисленная заработная плата нашла свое отражение в бухгалтерском и налоговом учете).

<..>

Шаг 9. Отразить на счетах бухгалтерского учета и учесть при составлении отчетности исправление допущенных ошибок

В случае обнаружения по результатам проведенной проверки ошибок и неточностей необходимо в соответствии с установленными требованиями отразить на счетах бухгалтерского учета исправление допущенных ошибок. 

<..>