Порядок применения УСН в 2021 году с учетом изменений

Изменения, внесенные в Налоговый кодекс, коснулись и упрощенной системы налогообложения. В материале автор подробно рассмотрит новшества, а также порядок их применения на практике

Переход на УСН и продолжение ее применения

Законом Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» внесены изменения и дополнения в налоговое законодательство.

Проиндексированы показатели лимитов валовой выручки, применяемых организациями и индивидуальными предпринимателями:

• для перехода на УСН;
• применения данной системы налогообложения с уплатой НДС и без уплаты нее;
• ведения учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее – книга учета доходов и расходов).

Это важно! Для перехода на УСН помимо соблюдения критериев по валовой выручке необходимо, чтобы:

– организация или индивидуальный предприниматель не осуществляли виды деятельности, перечисленные в п. 2 ст. 324 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), занимаясь которыми нельзя перейти на особый режим. К ним, например, относятся производство подакцизных товаров, торговля ювелирными изделиями и т.д.;

– средняя численность работников организации не превышала 100 чел. При этом нельзя применять УСН без уплаты НДС, если она составляет более 50 чел.

Перейти на УСН действующие организации и индивидуальные предприниматели могут только с начала календарного года.

Критерии по валовой выручке, которые должны быть соблюдены для перехода на применение УСН, представлены в табл. 1.

Таблица 1

Критерии по выручке для перехода на УСН

Критерии по валовой выручке, установленные в 2021 г., будут применяться для целей перехода на УСН с 2022 г.

Пример 1

Организация с численностью работников 55 чел. применяет общую систему налогообложения. За январь – сентябрь 2020 г. ее валовая выручка составила 1 605 350 руб. Эта сумма меньше 1 623 479 руб. – значения, установленного с 2021 г. для перехода на УСН. Вместе с тем такая организация не вправе применять УСН в 2021 г., поскольку превышено значение критерия валовой выручки за 9 месяцев 2020 г. (1 538 843 руб.). Она продолжит использовать общую систему налогообложения.

Пример 2

Индивидуальный предприниматель в 2020 г. применял общую систему налогообложения с уплатой подоходного налога. Валовая выручка за первые 9 месяцев 2020 г. составила 329 000 руб. Эта сумма не превышает установленное значение данного критерия (330 750 руб.). Индивидуальный предприниматель вправе перейти с 2021 г. на применение УСН.

Если валовая выручка за 2020 г. с учетом выручки за октябрь – декабрь превысила установленное значение критерия (330 750 руб.) и составила, например, 510 000 руб., то это не влияет на возможность перехода на УСН, так как критерий за 9 месяцев 2020 г. соблюден.

Для перехода на УСН с 2021 г. необходимо было в срок с 1 октября по 31 декабря 2020 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН по установленной форме, в котором указываются размер валовой выручки за первые 9 месяцев текущего года и численность работников организации в среднем за этот период (приложение 36 к постановлению МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (в редакции от 30.07.2020); далее – постановление № 2).

Это важно! Если крайний срок подачи уведомления для перехода на УСН приходится на нерабочий день, то им считается следующий за ним рабочий день.

Подать уведомление в налоговый орган можно на бумажном носителе (курьером или по почте), а также в электронном виде.

Это важно! Организациям и индивидуальным предпринимателям, которые в 2021 г. перейдут с УСН на общий порядок или другой особый режим с иного месяца, чем январь, в следующем году (2022 г.) применять УСН нельзя. Вместе с тем можно отказаться от применения УСН на год и проинформировать об этом решении налоговый орган. При этом препятствий для применения УСН в следующем году не возникнет.

Плательщики, уведомившие в установленном порядке налоговый орган о переходе на применение УСН, вправе отказаться от него в целом за налоговый период, если они представят в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление об отказе от применения УСН по установленной форме:

• до 20 февраля года, следующего за годом, в котором представлено уведомление о переходе на УСН;
• 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о переходе на УСН вновь зарегистрированными организациями и индивидуальными предпринимателями (приложение 37 к постановлению № 2; п. 5 ст. 327 НК).

В табл. 2 представлены критерии по валовой выручке, применяемые организациями и индивидуальными предпринимателями для продолжения применения УСН.

Таблица 2

Критерии по выручке для применения УСН

Несмотря на увеличение значений данных критериев с 2021 г., если суммы валовой выручки у организаций и индивидуальных предпринимателей за 2020 г. превысили 2 046 668 и 441 000 руб. соответственно, они должны были перейти с 2021 г. на общий порядок налогообложения.

Пример 3

Организация применяла в 2020 г. УСН с уплатой НДС. Валовая выручка нарастающим итогом за январь – декабрь 2020 г. составила 2 105 000 руб. Эта сумма меньше величины, предполагающей переход на общий порядок налогообложения в 2021 г. (2 159 235 руб.), но больше, чем 2 046 668 руб. В рассматриваемой ситуации организация обязана перейти на исчисление и уплату налогов в общем порядке с января 2021 г.

Пример 4

Индивидуальный предприниматель в 2020 г. применял УСН. Валовая выручка за 2020 г. составила 430 000 руб. Эта сумма не превышает установленное значение данного критерия, т.е. 441 000 руб. Индивидуальный предприниматель вправе продолжить применять УСН в 2021 г.

Если в 2020 г. валовая выручка организаций, применяющих УСН, достигла 1 404 286 руб. (прежнее значение данного критерия), то они не могут применять УСН без НДС в 2021 г. В зависимости от ситуации плательщики должны были:

• продолжить применять УСН с НДС;
• перейти на УСН с НДС;
• перейти на общий порядок налогообложения.

Пример 5

Организация применяет УСН без НДС. Ее валовая выручка в декабре 2020 г. (нарастающим итогом с начала года) составила 1 449 000 руб. Эта сумма меньше 1 481 522 руб. – значения, установленного в 2021 г. для перехода на УСН с уплатой НДС. Вместе с тем такая организация не вправе продолжить применение УСН без НДС в 2021 г. Она обязана перейти на общий порядок налогообложения или на УСН с НДС.

Это важно! Отчетный период по налогу при УСН определяется на основании того, как уплачивается НДС. Так, отчетным периодом будет:

– календарный месяц – при применении УСН с уплатой НДС ежемесячно;

– календарный квартал – при применении УСН с уплатой НДС ежеквартально.

У организаций, применяющих УСН без НДС, отчетный период – квартал.

Организации, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет, а использовать книгу учета доходов и расходов, если численность их работников составляет не более 15 чел. Также должен соблюдаться критерий по выручке (табл. 3).

Таблица 3

Критерии по выручке для ведения учета в книге учета доходов и расходов

Пример 6

Организация в течение 2020 г. применяла УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов. В IV квартале 2020 г. было превышено значение критерия валовой выручки, позволяющее вести учет в таком порядке. Данный показатель составил в организации 795 000 руб. Она обязана в 2021 г. вести бухгалтерский учет. В 2022 организация сможет вернуться на ведение учета в книге учета доходов и расходов.

Учет в книге учета доходов и расходов не освобождает плательщиков налога при УСН от обязанности:

• составлять и хранить первичные учетные документы;
• составлять учетную политику. Такой документ должен быть утвержден приказом руководителя организации (часть четвертая п. 6 ст. 333 НК).

Не вправе вести учет в книге учета доходов и расходов плательщики:

• обязанные в соответствии с актами Президента Республики Беларусь перечислять в бюджет часть прибыли (дохода);
• реализующие инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами (подп. 2.1 и 2.2 п. 2 ст. 333 НК).

Постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь и Белстата от 09.01.2019 № 4/1/1/1 «Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядке ее заполнения» установлена форма книги учета доходов и расходов. В ней предусмотрен учет:

– необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (раздел I);

– обязательств налоговым агентом (раздел II);

– стоимости паев членов производственного кооператива (раздел III);

– исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и расходов за счет бюджета фонда (раздел IV);

– капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, подлежащих государственной регистрации, в период до такой регистрации (раздел V);

– сумм НДС (раздел VI).

Новации в исчислении налога при УСН в 2021 году

С 2021 года снимается ограничение на предоставление права применения УСН:

• организациям и индивидуальным предпринимателям, предоставляющим в безвозмездное пользование недвижимое имущество, не находящееся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления.

Это важно! Данная норма позволит организациям предоставлять арендованные ими жилые помещения в безвозмездное пользование своим работникам без утраты права применения льготного режима;

• доверительным управляющим, сдающим в аренду недвижимое имущество, переданное им в доверительное управление по договору доверительного управления имуществом (подп. 2.1.5 п. 2 ст. 324 НК).

Это важно! C 2021 г. единый налог на вмененный доход отменен, следовательно он исключен из перечня систем налогообложения, не совместимых с применением УСН (подп. 2.3.5 п. 2 ст. 324 НК).

Сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога (табл. 4) (ст. 329 НК).

Таблица 4

Ставки налога при УСН

______________

* Лица, состоящие в отношениях близкого родства, – это родители (усыновители, удочерители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги;

Лица, состоящие в отношениях свойства, – близкие родственники другого супруга, в т.ч. умершего (ст. 195 НК).

Это важно! Ранее для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохранялся общий порядок исчисления и уплаты подоходного налога в отношении доходов, получаемых ими от коммерческих организаций, в которых они сами либо их супруги, родители (усыновители, удочерители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные) являлись учредителями, собственниками этих организаций. Такие плательщики были вынуждены вести, как правило, два различных учета. С 2021 г. порядок налогообложения данных доходов упрощен.

С 2021 г. изменяется порядок налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей по операциям по реализации (погашению) ценных бумаг при применении ими УСН. Такие доходы будут облагаться подоходным налогом, а не налогом при УСН (часть вторая подп. 1.2.1 п. 1 ст. 326 НК).

Налоговой базой налога при УСН является денежное выражение валовой выручки. Она определяется как сумма, состоящая:

• из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).

В порядке определения валовой выручки в 2021 г. произошли следующие изменения:

1. К суммам НДС, не уменьшающим валовую выручку налога при УСН, отнесены суммы НДС, исчисленные с сумм увеличения налоговой базы НДС согласно п. 4 ст. 120 НК. Данные суммы налога не участвуют в формировании стоимости реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав и не предъявляются плательщиком НДС покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 2.2 п. 2 ст. 328 НК).

2. У арендодателя не учитываются в составе валовой выручки для целей определения налоговой базы по налогу при УСН полученное от арендатора возмещение стоимости услуг сети стационарной электросвязи, услуг по предоставлению доступа к сети Интернет (подп. 2.14 и 2.15 п. 2 ст. 328 НК).

3. Урегулирован вопроса определения принципа отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав индивидуальным предпринимателем при отсутствии его письменного решения. В этом случае выручка отражается по принципу оплаты.

Кроме того, предоставлено право выбора принципа отражения выручки индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН и ведущим учет в общем порядке (ранее такие плательщики отражали выручку только по принципу оплаты) (п. 4 ст. 328 НК).

4. Расширен состав внереализационных доходов, не включаемых в налоговую базу налога при УСН. К ним будут отнесены внереализационные доходы, указанные в подп. 3.8 ст. 174 НК, если убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, не учитывались в составе затрат (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль (п. 8 ст. 328 НК).

5. Изменен порядок определения даты оплаты, если с плательщиком налога при УСН рассчитываются посредством банковских платежных карточек через кассовое оборудование. В этом случае дата оплаты будет признаваться на дату проведения таких расчетов через кассовое оборудование. В результате этих изменений при указанном способе расчетов не потребуется отслеживать дату зачисления денежных средств на счет в банке, что упростит налоговое администрирование (часть вторая п. 15 ст. 328 НК).

Расчет суммы налога при УСН производится в декларации (расчете) по налогу при УСН, форма которой установлена в приложении 16 к постановлению № 2.

Это важно! Декларацию надо представить в налоговый орган в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговые льготы, установленные по налогу при УСН в 2021 году

Субъектам хозяйствования, применяющим УСН, в 2021 г. предоставляются следующие налоговые льготы:

Справочно: налоговые льготы – это предоставляемые отдельным категориям плательщиков согласно актам законодательства преимущества перед другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налоги, сборы либо уплачивать их в меньшем размере.

1. Указом № 506^* на период с 1 января 2019 г. по 31 декабря 2023 г. предусмотрены налоговые льготы субъектам Оршанского района, применяющим УСН, в виде применения пониженных ставок налога при УСН:

• 1 % – в отношении выручки от реализации товаров собственного производства;
• 2 % – в отношении выручки от реализации работ (услуг) собственного производства (часть первая подп. 4.1 п. 4 Указа № 506).

Документ:

* Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2018 № 506 «О развитии Оршанского района Витебской области» (в редакции от 30.03.2020; далее – Указ № 506).

Справочно: субъектами Оршанского района для целей Указа № 506 признаются юридические лица и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения (жительства) в Оршанском районе и осуществляющие на его территории деятельность по производству товаров (работ, услуг) собственного производства, в отношении которых в течение календарного года (его части) действовал сертификат продукции (работ и услуг) собственного производства.

Это важно! Пониженные ставки налога при УСН действуют при применении УСН как с уплатой НДС, так и без нее.

Кроме того, субъектам Оршанского района предоставлено право применять УСН в порядке и на условиях, установленных гл. 32 НК, независимо от ограничений, предусмотренных НК в связи:

• с реализацией ювелирных и других бытовых изделий;
• реализацией имущественных прав на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров (работ, услуг);
• передачей в аренду или иное пользование недвижимого имущества;
• признанием субъектов Оршанского района резидентами действующих в республике парков и свободных (особых) экономических зон, участниками договора простого товарищества (примечание 1 к п. 4 Указа № 506).

2. Согласно части 11 подп. 2.1 п. 2 Указа № 1^** научно-технологические парки и их резиденты, уплачивающие отчисления в фонды инновационного развития, освобождаются от уплаты налога при УСН в размере не более 50 % суммы налога, исчисленного за отчетный (налоговый) период. Льготу можно применить при условии, что отчисления в фонд инновационного развития фактически перечислены в этом же отчетном (налоговом) периоде.

Документ:

^** Указ Президента Республики Беларусь от 03.01.2007 № 1 «Об утверждении Положения о порядке создания субъектов инновационной инфраструктуры» (в редакции от 12.03.2018; далее – Указ № 1).

Это важно! Если платежное поручение направлено в банк, но на расчетном счете нет денег, то плательщик не может применить льготу по налогам. Свое право на льготу он сможет реализовать только после перечисления денежных средств.

При применении льгот в налоговой декларации по налогу при УСН необходимо заполнить приложение «Сведения о размере и составе использованных льгот».

Резюме

1. Проиндексированы значения критериев валовой выручки, которые используются организациями и индивидуальными предпринимателями для перехода на УСН, применения данной системы налогообложения и ведения учета в книге учета доходов и расходов.

2. В 2021 г. скорректированы общие условия применения УСН. Также изменения произошли в порядке определения валовой выручки.

3. Субъекты хозяйствования, применяющие УСН, могут воспользоваться льготами, предоставленными Указом № 506 и Указом № 1.

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор