Расходы на мероприятия по борьбе с коронавирусной инфекцией в осенне-зимний период 2020-2021 годов: порядок учета и налогообложения

Вы узнаете:

– о действиях, которые необходимо предпринять нанимателю в осенне-зимний период 2020–2021 гг. для предотвращения распространения коронавируса COVID-19;

– как расходы на проведение защитных мероприятий отражаются в бухгалтерском учете;

– учитываются ли расходы на приобретение средств защиты работников от заражения коронавирусом COVID-19 (антисептиков, медицинских масок, перчаток и др.) при налогообложении прибыли;

– облагается ли их выдача работникам НДС и «зарплатными» налогами.

Действия, которые нужно предпринять для защиты от коронавируса covid-19 в осенне-зимний период 2020–2021 годов

Граждане Республики Беларусь в области санитарно-эпидемиологического благополучия населения имеют право:

• на благоприятную среду обитания;

• предупреждение причинения вреда их жизни и здоровью (ст. 27 Закона № 340-З^*).

Организации в области санитарно-эпидемиологического благополучия населения обязаны создавать условия для сохранения, укрепления и восстановления здоровья работающих, обеспечивать гигиеническое обучение и воспитание работающих, деятельность которых связана с производством, хранением, транспортировкой и реализацией продовольственного сырья, пищевых продуктов и питьевой воды, применением, хранением и транспортировкой средств защиты растений, обучением и воспитанием детей, коммунальным и бытовым обслуживанием населения (абз. 12 ст. 31 Закона № 340-З).

В п. 1 ст. 11 ТК^** закреплено право работников на здоровые и безопасные условия труда.

При организации труда работников наниматель в т.ч. обязан:

• обеспечивать сохранение жизни, здоровья и работоспособности работников в процессе трудовой деятельности;

• осуществлять мероприятия, предусматривающие профилактику и предупреждение производственного травматизма, профессиональных и других заболеваний работников (пп. 5 и 6 части первой ст. 55 ТК).

Санитарная охрана территории Республики Беларусь осуществляется с учетом Международных медико-санитарных правил с целью предотвращения заноса, возникновения и распространения инфекционных и массовых неинфекционных заболеваний, локализации и ликвидации их в Республике Беларусь.

Министерство здравоохранения Республики Беларусь утверждает перечень инфекционных и массовых неинфекционных заболеваний, на которые распространяются мероприятия по санитарной охране территории Республики Беларусь.

Инфекция, вызванная коронавирусом COVID-19, поименована в перечне заболеваний, представляющих опасность для здоровья населения (п. 7 Перечня заболеваний, представляющих опасность для здоровья населения, утвержденного постановлением Минздрава Республики Беларусь от 15.06.2012 № 75).

Согласно абз. 4 части первой ст. 11 Закона № 340-З санитарно-эпидемиологическое благополучие населения обеспечивается в т.ч. путем проведения государственными органами, иными организациями, физическими лицами, в т.ч. индивидуальными предпринимателями, санитарно-противоэпидемических мероприятий.

В СанПиН № 217^*** перечислены санитарно-противоэпидемические мероприятия, направленные на предотвращение возникновения и распространения инфекции COVID-19. В частности, это:

• обеспечение средствами индивидуальной защиты органов дыхания:

– медицинских работников в организациях здравоохранения, аптеках;

– работников, студентов, курсантов, слушателей учреждений образования;

– работников автомобильного, воздушного, железнодорожного транспорта (включая метрополитен);

– работников сферы бытового обслуживания населения (коммунальные объекты, почта, банки и др.);

– работников промышленных предприятий;

• обеспечение ежедневной влажной уборки помещений, включая санитарно-бытовые, мест общего пользования, салонов всех видов общественных транспортных средств, контактных поверхностей, предметов, используемых широким кругом лиц (игрушки, столовая посуда и приборы, подносы и другое) с применением дезинфицирующих средств, эффективных в отношении вирусов и разрешенных к применению для этих целей;

• размещение в общедоступных местах (на информационных стендах, табло и (или) иным способом) наглядной информации по профилактике инфекции COVID-19;

• обеспечение условий для соблюдения гигиены рук работниками и посетителями (клиентами и другими лицами) с использованием дезинфицирующих средств для обработки рук или антисептических средств для кожи рук, в т.ч. с помощью установленных дозаторов;

– в государственных органах, иных организациях, индивидуальными предпринимателями (п. 41 СанПиН № 217).

На заметку

Санитарно-противоэпидемические мероприятия определяются в Комплексных планах, которые утверждаются в установленном порядке местными исполнительными и распорядительными органами в зависимости от интенсивности развития эпидемического процесса и принимаются к исполнению.

Приложением к постановлению № 108^**** определен перечень ограничительных мероприятий, к которым в т.ч. относятся иные санитарно-противоэпидемические мероприятия, направленные на предотвращение распространения инфекционных заболеваний, их локализацию и ликвидацию. Список этих мероприятий в постановлении № 108 не содержится.

По вопросу проведения иных санитарно-противоэпидемических мероприятий, проводимых в целях минимизации риска возникновения и распространения инфекции COVID-19 в Республике Беларусь в период подъема заболеваемости острыми респираторными инфекциями (осенне-зимний период 2020–2021 гг.), Минздрав Республики Беларусь издал новые Рекомендации^*****, которые содержатся в письме Минздрава Республики Беларусь от 21.09.2020 № 7-19/15320 (далее – письмо № 7-19/15320).

Рекомендации предназначены для коммерческих и некоммерческих организаций, предприятий, учреждений, а также индивидуальных предпринимателей, за исключением:

• организаций здравоохранения;
• учреждений образования;
• исправительных учреждений;
• объединений, соединений, воинских частей, военных учебных заведений и организаций Вооруженных Сил;
• подразделений и учреждений МЧС Республики Беларусь, МВД Республики Беларусь, Комитета государственной безопасности Республики Беларусь;
• учреждений социального обслуживания населения.

На заметку

Перечень санитарно-противоэпидемических мероприятий и порядок их проведения содержатся также в письмах Минздрава Республики Беларусь от 13.03.2020 № 7-19/4568 «О профилактике коронавирусной инфекции» и от 04.04.2020 № 7-19/6000 «О проведении мероприятий по профилактике инфекции COVID-19» (далее – письмо № 7-19/4568 и письмо № 7-19/6000 соответственно), но новые Рекомендации содержат более полный и актуальный перечень.

Рекомендации содержат перечень санитарно-противоэпидемических мероприятий. Они разделены на группы.

К административным (организационным) мероприятиям, перечисленным в подп. 2.1. Рекомендаций, относятся:

1. Разработка локального документа, определяющего план работы организации в условиях сложившейся эпидемиологической ситуации по инфекции COVID-19, закрепление ответственного лица для системной координации работ по проведению санитарно-противоэпидемических мероприятий в организации.

На заметку

В целях снижения риска заболевания работников коронавирусом руководителю организации целесообразно издать приказ о проведении мероприятий, направленных на защиту работников от данного вируса.

2. Перевод максимального количества работников на дистанционную работу (при наличии возможности и с их письменного согласия), использование гибкого графика работы.

В первую очередь переводу на дистанционную работу подлежат лица из групп риска. Перевод работников на дистанционную работу осуществляется в соответствии с ТК.

3. Ограничение проведения любых массовых мероприятий с численностью участников более 5 человек (собрания, комиссии, выставки, семинары, конференции и т.д.).

4. Внедрение преимущественно электронного взаимодействия:

• использование для передачи информации телефонной, факсимильной связи, электронной почты;
• при проведении мероприятий — формата видео- и телеконференций и др.

5. Внедрение бесконтактных способов получения и передачи товаров, корреспонденции, документов с соблюдением режима дезинфекции и дистанцирования.

6. Ограничение командировок сотрудников. Целесообразно обеспечить сотрудников перед командировкой средствами дезинфекции кожных покровов/антисептиками для кожи в индивидуальной упаковке и средствами индивидуальной защиты органов дыхания (далее — СИЗ) и кожных покровов (перчатками).

7. Исключение доступа в организацию лиц, не связанных с его деятельностью, за исключением тех, кто обеспечивает функционирование производственных процессов. Контроль использования СИЗ, гигиенической обработки рук лицами, занятыми выполнением работ, связанных с производственными процессами.

8. Организация доставки работников на работу и с нее. Рекомендуется проводить дезинфекцию контактных поверхностей транспортных средств, которыми осуществляется перевозка работников, после выполнения каждого рейса.

На заметку

Аналогичный порядок применяется при осуществлении командировок по Республике Беларусь.

9. Усиленный контроль за функционированием систем вентиляции. В местах общего пользования (объекты питания, гардеробы для работников и др.) целесообразна установка устройств для обеззараживания воздуха.

10. Внедрение бесконтактных устройств открытия дверей, выключателей света, работы санитарно-технического оборудования.

11. Обеспечение неснижаемого месячного запаса средств дезинфекции и антисептических средств, СИЗ; постоянный контроль за своевременным пополнением запасов и соблюдением нормативов обеспечения работников СИЗ.

12. Обеспечение безопасного питьевого режима работников (оснащение кулерами с питьевой водой и одноразовыми стаканчиками либо бутилированной водой в небольшой расфасовке).

13. Выделение в случае необходимости отдельных помещений для хранения личной и рабочей одежды сотрудников.

Контроль состояния здоровья работников является следующей группой мероприятий (подп. 2.2 п. 2 Рекомендаций).

Он состоит в организации «входного фильтра» для работников перед началом работы с целью недопущения на работу лиц с признаками респираторной инфекции (кашель, повышенная температура тела и т.д.).

«Входной фильтр» должен быть устроен так, чтобы избежать одновременного скопления людей и минимизировать их контакт.

Также даны рекомендации по проведению контактной и бесконтактной термометрии и оценке ее результатов.

На заметку

Не рекомендуется проводить термометрию непосредственно после входа в помещение с улицы.

Соблюдение правил личной гигиены предусматривает обеспечение условий для мытья рук с мылом или обработки с использованием средств дезинфекции кожных покровов/антисептика для кожи (в т.ч. с помощью бесконтактных дозирующих устройств). Необходимо обеспечить регулярную заправку дозаторов (подп. 2.3 п. 2 Рекомендаций).

Кроме того, регламентированы такие мероприятия, как использование СИЗ, уборка помещений (подп. 2.4 и 2.5 п. 2 Рекомендаций).

Приведен подробный перечень мер по социальному дистанцированию (подп. 2.6 п. 2 Рекомендаций).

На заметку

Принцип социального дистанцирования: человек организует свою жизнь таким образом, чтобы сократить на три четверти контакты за пределами дома и работы и на одну четверть – на работе.

Чтобы реализовать эти меры в организации, необходимо:

1)     ограничить контакты между работниками отдельных структурных подразделений, не связанных общими задачами и производственными процессами;

2)     максимально упростить процедуры идентификации работников;

3)     разделить рабочие потоки и время начала и окончания рабочих смен;

4)     размещать работников удаленно друг от друга: на разных этажах, помещениях, организовать работу в несколько смен;

5)     работников, обеспечивающих перемещение материалов или документов между подразделениями, снабдить СИЗ и антисептиками;

6)     ограничить перемещения работников во время перерывов;

7)     соблюдать расстояние не менее 1,5 м между рабочими местами и в местах возможного скопления людей;

8)     исключить по возможности использование общих телефонов, оргтехники, оборудования либо обеспечить их постоянную дезинфекцию и др.

В подп. 2.7 п. 2 Рекомендаций регламентируется проведение информационно-разъяснительной работы по профилактике респираторных инфекций, в т.ч. инфекции COVID-19.

Также даны специфические рекомендации для отдельных видов деятельности. Так, дополнительно необходимо провести определенные мероприятия:

• на объектах общественного питания;
• на предприятиях пищевой промышленности;
• в торговых организациях, на рынках;
• при организации доставки товаров на дом;
• на предприятиях бытового обслуживания населения (парикмахерских, салонах красоты, прачечных, пунктах приема химчистки, ателье, соляриях и др.), а также в тренажерных залах, фитнес-центрах и других спортивных сооружениях, банках, почтовых отделениях;
• в банях, саунах, бассейнах, аквапарках;
• при оказании услуг по перевозке пассажиров, на железнодорожных, автовокзалах, автозаправках и станциях технического обслуживания автомобильного транспорта;
• на объектах воздушного транспорта;
• на предприятиях строительной отрасли;
• при организации проведения зрелищных мероприятий с массовым участием, работы театров, кинотеатров, цирков, выставок;
• в туристических организациях;
• в общежитиях, гостиницах и других местах размещения, а также местах отдыха населения;
• при организации работы жилищно-коммунальных служб (гл. 3 Рекомендаций).

Налогообложение и уплата страховых взносов при приобретении и выдаче работникам средств защиты от коронавируса

Подоходный налог

Согласно части первой п. 1 ст. 199 и подп. 2.2 ст. 200 НК^****** при определении налоговой базы подоходного налога учитываются доходы плательщика, полученные им в натуральной форме, к которым, в частности, относятся полученные плательщиком товары.

Вместе с тем согласно подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости СИЗ, смывающих и обезвреживающих средств, выданных плательщику, или компенсации в размере стоимости таких средств, приобретенных плательщиком за свой счет.

Таким образом, расходы организации на приобретение средств защиты от коронавируса не облагаются подоходным налогом, так как относятся к расходам на охрану труда.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах

В п. 4 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т. ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (в редакции от 29.08.2019), включены суммы средств работодателя, направленные на обеспечение работников средствами коллективной и индивидуальной защиты, лечебно-профилактическим питанием, молоком или равноценными пищевыми продуктами, форменной одеждой и обмундированием в соответствии с законодательством.

Медицинские маски, а также антисептические и дезинфицирующие средства относятся к средствам санитарно-гигиенического назначения. Приобретая их, работодатель обеспечивает на каждом рабочем месте условия труда, соответствующие требованиям по охране труда, установленным п. 5 ст. 55 ТК, сохраняя работоспособность и здоровье работника.

Таким образом, на сумму средств, затраченных на приобретение средств защиты от коронавируса для работников, взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.

НДС

В соответствии с п. 1 ст. 31 НК реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признается в т.ч. отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок.

Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров плательщиком своим работникам (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 115 НК).

Вместе с тем средства защиты от коронавируса используются работниками в связи с производственной необходимостью, следовательно, в данном случае отсутствует факт реализации для целей исчисления НДС.

Суммы НДС, предъявленные организации при их приобретении, подлежат вычету в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 132 НК).

Налог на прибыль

Подпунктом 2.5 п. 2 Указа № 143^******* установлено, что затраты на проведение санитарно-противоэпидемических, в т.ч. ограничительных, мероприятий по перечню, определяемому Минздравом Республики Беларусь, включаются в состав внереализационных расходов.

Минфин и МНС Республики Беларусь в совместном письме от 27.05.2020 № 5-1-26/119/2-2-10/01128 «О расходах на проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий» (далее – письмо № 5-1-26/119/2-2-10/01128) разъяснили, что в целях применения нормы подп. 2.5 Указа № 143 следует руководствоваться следующими документами:

1.     СанПиН № 217;

2.     постановлением № 108;

3.     письмами № 7-19/4568 и № 7-19/6000.

Обратите внимание

Теперь в данных целях можно руководствоваться также письмом № 7-19/15320, утвердившим Рекомендации.

В письме Минфина и МНС Республики Беларусь от 17.07.2020 № 5-1-26/68/2-2-10/01514 «О расходах на проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий» (далее – письмо № 5-1-26/68/2-2-10/01514) даны ответы на вопросы, возникшие после опубликования письма № 5-1-26/119/2-2-10/01128.

В письме № 5-1-26/68/2-2-10/01514 разъяснено, что в состав внереализационных расходов включаются расходы на использование:

• не только медицинских масок, но и других средств защиты дыхания, в т.ч. бытовых масок, повязок, респираторов;

• одноразовых перчаток работниками, посетителями и покупателями в торговых и иных объектах.

Такие затраты на проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий включаются в состав внереализационных расходов с 13 марта 2020 г.

Обратите внимание

Предельной даты включения в состав внереализационных расходов Указом № 143 не установлено.

Кроме того, расширен перечень мероприятий по профилактике инфекции COVID-19, расходы на которые можно включить в состав внереализационных расходов. К ним также отнесены мероприятия, содержащиеся в комплексных планах по профилактике инфекции COVID-19, утвержденных решениями местных исполнительных и распорядительных органов и разработанных в соответствии с п. 40 СанПиН № 217.

Затраты на такие мероприятия включаются в состав внереализационных расходов в период, в течение которого местные исполнительные и распорядительные органы рекомендуют их проводить.

Комплексный план санитарно-противоэпидемических мероприятий, направленных на предотвращение возникновения и распространения инфекции COVID-19 в г. Минске, был утвержден решением Минского городского исполнительного комитета от 07.04.2020 № 1069 (в редакции от 12.11.2020).

Таким образом, в состав внереализационных расходов включаются затраты организаций на проведение санитарно-противоэпидемиологических, в т.ч. ограничительных, мероприятий по перечню, определенному Минздравом Республики Беларусь. Это расходы на приобретение (изготовление):

• антисептических средств, жидкого мыла, диспенсеров (дозаторов) для наполнения ими;

• бытовых моющих средств, дезинфицирующих средств для уборки;

• дезинфицирующих (антибактериальных) салфеток;

• медицинских масок, а также других средств защиты органов дыхания, в т. ч. бытовых масок, повязок, респираторов, щитков;

• одноразовых перчаток;

• одноразовой посуды;

• термометров для измерения температуры тела работников, в т.ч. бесконтактных;

• экранов или стоек для соблюдения дистанции в 1–1,5 м между рабочими местами работников, а также между работниками и посетителями;

• бактерицидных облучателей;

• увлажнителей и т.д.

Отражение средств защиты от коронавируса в бухгалтерском учете

Для целей бухгалтерского учета приобретенные дезинфицирующие средства, защитные медицинские маски, перчатки, одноразовая посуда и т.п. включаются в состав запасов по фактической себестоимости (сумме фактических затрат организации на приобретение) (пп. 6 и 7 Инструкции 133^********).

Они приходуются на счет 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. При этом средства защиты от коронавируса могут учитываться на отдельном субсчете к данному счету, например субсчете 10-13 «Средства гигиены» или любом уже открытом субсчете (п. 16 Инструкции № 50^*********).

На заметку

В зависимости от принятой в организации учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и (или) 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования данных счетов.

Стоимость использованных в производстве или на другие цели материалов (запасов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» по мере их отпуска со складов (из кладовых) в подразделения на участки, в бригады, на рабочие места либо по мере их использования в производстве (пп. 60, 61 и 63 Инструкции № 133).

По разъяснениям специалистов Минфина Республики Беларусь, для целей бухгалтерского учета расходы на выдачу средств защиты (масок, перчаток) и дезинфекции для предотвращения распространения коронавируса COVID-19 можно рассматривать в качестве затрат на охрану труда. При этом не имеет значения, предполагают обязанности работников взаимодействие с клиентами или только контакты с коллегами.

В связи с этим понесенные расходы (исходя из направления своей деятельности и с учетом того, кому выдаются необходимые средства) отражаются на счетах учета затрат на производство и (или) расходов на реализацию как затраты на охрану труда работников.

В зависимости от того, работниками каких видов (направлений) деятельности используются дезинфицирующие средства и маски, расходы на их выдачу (использование) могут отражаться на разных счетах. Например, стоимость использованных административно-управленческим персоналом средств защиты от коронавируса относится в дебет счета 26 «Общехозяйственные затраты», а затраты по охране труда работников в производственных помещениях – в дебет счета 25 «Общепроизводственные затраты». Данные расходы в организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, аккумулируются на счете 44 «Расходы на реализацию» (части первая и вторая п. 27, части первая и вторая п. 28 и п. 35 Инструкции № 50).

Стоимость средств защиты от коронавируса переносится на счета учета затрат в порядке, установленном учетной политикой. Возможны следующие варианты:

• 100 % стоимости средств защиты списывается при их передаче в эксплуатацию либо по истечении срока использования;

• стоимость списывается равномерно в течение установленного срока службы;

• 50 % стоимости списывается при передаче средств защиты в эксплуатацию, а 50 % – по окончании срока использования и т.п.

Основанием для списания выступает первичный учетный документ, подтверждающий факт выдачи и использования дезинфицирующих средств, защитных медицинских масок, одноразовых перчаток и т.д.

Пример 1

Организация торговли приобрела медицинские маски, антисептические и дезинфицирующие средства для защиты работников от заражения коронавирусом COVID-19. Их стоимость составила 1 200 руб. (в т.ч. НДС – 200 руб.).

Медицинские маски, антисептические и дезинфицирующие средства учитываются в организации на субсчете 10-13 «Средства гигиены».

В текущем месяце было использовано 50 % приобретенных средств защиты от коронавируса.

В бухгалтерском учете произведенные операции отражаются так, как это показано в таб. 1.

Таблица 1

Отражение операций в бухгалтерском учете

__________

^* Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов согласно подп. 3.52 п. 3 ст. 175 НК. 

Организация вправе закрепить в учетной политике критерии, по которым средства защиты от коронавируса (например, бесконтактные термометры, бактерицидные облучатели, увлажнители) будут признаваться не запасами, а основными средствами (пп. 3 и 4 Инструкции № 133; п. 3 Инструкции № 26^**********).

Необходимо учитывать то, что имущество, имеющее материально-вещественную форму, принимается к учету в качестве основных средств при соответствии критериям, установленным в п. 4 Инструкции № 26:

• оно предназначено для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование);

• организация предполагает получать экономические выгоды от его использования;

• имущество предназначено для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев с даты приобретения;

• организация не предполагает его отчуждать в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость имущества может быть достоверно определена.

Если стоимость единицы приобретаемого средства защиты от коронавируса превышает лимит, установленный в учетной политике организации для принятия к учету в качестве основного средства, то оно может учитываться в составе основных средств (п. 4 Инструкции № 26).

В этом случае в бухгалтерском учете фактические затраты на его приобретение учитываются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» (пп. 10 и 11 Инструкции № 26, п. 13 Инструкции № 50).

В соответствии с частью пятой п. 11 Инструкции № 26 сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Начисление амортизации по основным средствам производится в соответствии с положениями Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (в редакции от 19.12.2019; далее – Инструкция № 37/18/6).

Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации, отражаются в бухгалтерском учете путем ежемесячного включения в затраты на производство или расходы на реализацию по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» (абз. 2 и 3 подп. 4.2 и абз. 2 части первой п. 45 Инструкции № 37/18/6).

Пример 2

Организация торговли приобрела увлажнитель. Его цена равна 600 руб. (в т.ч. НДС – 100 руб.). Согласно критериям, установленным учетной политикой организации, он отнесен к основным средствам. Комиссия установила срок полезного использования основного средства равным 5 годам. Способ начисления амортизации – линейный. Ежемесячная сумма амортизации составит 8,33 руб. ((600 – 100) / 12 мес. / 5 лет).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи (см. табл. 2):

Таблица 2

Отражение операций в бухгалтерском учете

__________

^* Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.

Выводы

1. Расходы на приобретение средств защиты от коронавируса учитываются при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов. Это касается расходов на приобретение (изготовление):

• антисептических средств, жидкого мыла, диспенсеров (дозаторов);

• моющих и дезинфицирующих средств;

• медицинских масок, а также других средств защиты органов дыхания, в т.ч. бытовых масок, повязок, респираторов, щитков;

• одноразовых перчаток;

• одноразовой посуды;

• термометров, в т.ч. бесконтактных;

• экранов или стоек для соблюдения дистанции в 1–1,5 м;

• бактерицидных облучателей;

• увлажнителей и т.д.

2. Данные расходы организации не облагаются подоходным налогом, а также взносами в ФСЗН и Белгосстрах, поскольку они осуществляются для обеспечения на рабочих местах условий труда, соответствующих требованиям по охране труда.

3. Маски и антисептики используются работниками в связи с производственной необходимостью, следовательно, в данном случае отсутствует факт реализации для целей исчисления НДС. Суммы НДС, предъявленные организации при приобретении средств защиты от коронавируса, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

4. Маски, средства дезинфекции, одноразовые перчатки, посуду и т.п. приходуют на счет 10 «Материалы». Их стоимость списывается в дебет счетов учета затрат на производство в зависимости от того, работниками каких видов (направлений) деятельности используются данные средства защиты. Если стоимость единицы приобретаемого средства защиты от коронавируса превышает лимит, установленный в учетной политике организации для принятия к учету в качестве основного средства, то оно может учитываться в составе основных средств.

__________

^* Закон Республики Беларусь от 07.01.2012 № 340-З «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» (в редакции от 15.07.2019; далее – Закон № 340-З).

^** Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее – ТК).

^*** Санитарные нормы и правила «Требования к организации и проведению санитарно-противоэпидемических мероприятий, направленных на предотвращение заноса, возникновения и распространения гриппа и инфекции COVID-19», утвержденные постановлением Минздрава Республики Беларусь от 29.12.2012 № 217 (в редакции от 30.10.2020; далее – СанПиН № 217).

^**** Постановление Минздрава Республики Беларусь от 18.07.2012 № 108 «Об ограничительных мероприятиях» (в редакции от 07.04.2020; далее – постановление № 108).

^***** Методические рекомендации по профилактике инфекции COVID-19 по профилактике коронавирусной инфекции (инфекции COVID-19) в организациях (далее – Рекомендации).

^****** Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

^******* Указ Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» (далее – Указ № 143).

^******** Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (в редакции от 30.04.2012; далее – Инструкция № 133).

^********* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (в редакции от 13.12.2019; далее – Инструкция № 50).

^********** Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор