Шпаргалка бухгалтера: бухгалтерский и налоговый учет средств защиты от коронавируса

Вы узнаете:

– как расходы на приобретение средств защиты работников от заражения коронавирусом COVID-19 (антисептиков, медицинских масок, перчаток и др.) учитываются при налогообложении прибыли;

– как приобретение и выдача работникам средств защиты от коронавируса отражаются в бухгалтерском учете.

Налоговый учет средств защиты от коронавируса

Затраты на проведение санитарно-противоэпидемических, в т.ч. ограничительных, мероприятий по перечню, определяемому Минздравом Республики Беларусь, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2.5 Указа № 143^*).

_________________

* Указ Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» (далее – Указ № 143).

Справочно: действие подп. 2.5 Указа № 143 распространяется на отношения, возникшие с 1 апреля 2020 г.

Ранее Минфин и МНС Республики Беларусь в своем совместном письме от 27.05.2020 № 5-1-26/119/2-2-10/01128 «О расходах на проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий» (далее – письмо № 5-1-26/119/2-2-10/01128) разъяснили, что в целях применения нормы подп. 2.5 Указа № 143 необходимо руководствоваться следующими документами:

1) Санитарными нормами и правилами «Требования к организации и проведению санитарно-противоэпидемических мероприятий, направленных на предотвращение заноса, возникновения и распространения гриппа и инфекции COVID-19», утвержденными постановлением Минздрава Республики Беларусь от 29.12.2012 № 217 (в редакции от 24.04.2020; далее – СанПиН № 217).

В СанПиН № 217 перечислены санитарно-противоэпидемические мероприятия, проводимые в период эпидемического подъема заболеваемости инфекцией COVID-19. Это, в частности:

• обеспечение средствами индивидуальной защиты органов дыхания:

– медицинских работников в организациях здравоохранения;

– работников, непосредственно занятых обслуживанием населения в аптеках, на промышленных предприятиях, в транспортных организациях, объектах торговли и общественного питания, организациях сферы бытового обслуживания населения (коммунальные объекты, почта, банки и др.);

– работников в учреждениях образования;

• проведение влажной уборки с применением средств дезинфекции, разрешенных в установленном законодательством Республики Беларусь порядке к применению Минздравом:

– в организациях здравоохранения;

– в учреждениях образования;

– на промышленных предприятиях, транспортных организациях, на объектах торговли и общественного питания;

– в организациях сферы бытового обслуживания населения (коммунальные объекты, почта, банки и др.) (подп. 42.1.5–42.1.7, 42.2.2, 42.3.4, 42.3.5, 42.3.6.1 и 42.3.7.2 СанПиН № 217);

2) постановлением Минздрава Республики Беларусь от 18.07.2012 № 108 «Об ограничительных мероприятиях» (в редакции от 07.04.2020; далее – постановление № 108).

В приложении к постановлению № 108 определен перечень ограничительных мероприятий, к которым в т.ч. относятся иные санитарно-противоэпидемические мероприятия, направленные на предотвращение распространения инфекционных заболеваний, их локализацию и ликвидацию. Список этих мероприятий в постановлении № 108 не содержится.

По вопросу проведения иных санитарно-противоэпидемических мероприятий Минздрав издал рекомендации, которые содержатся:

• в письме Минздрава Республики Беларусь от 13.03.2020 № 7-19/4568 «О профилактике коронавирусной инфекции» (далее – письмо № 7-19/4568);

• письме Минздрава Республики Беларусь от 04.04.2020 № 7-19/6000 «О проведении мероприятий по профилактике инфекции COVID-19» (далее – письмо № 7-19/6000).

В частности, рекомендуется провести следующие дополнительные санитарно-противоэпидемические мероприятия:

– допуск к работе лиц, прибывших из зарубежных стран, осуществлять после окончания срока самоизоляции (14 дней);

– при наличии возможности организовать дистанционный способ работы;

– не следует допускать к работе лиц с признаками респираторной инфекции (насморк, чихание, кашель, повышенная температура тела и т.д.);

– организовать расстояние (дистанцию) в 1–1,5 м между рабочими местами работников, также рекомендовать посетителям держать дистанцию не менее 1–1,5 м друг от друга;

– отложить проведение мероприятий, предполагающих массовое участие граждан (выставки, семинары, конференции и т.д.), до стабилизации эпидемиологической ситуации в мире;

– организовать проведение совещаний и планерок с использованием видеосвязи; при невозможности использования видеосвязи обеспечить дистанцию между работниками не менее 1–1,5 м;

– отменить зарубежные командировки работников до стабилизации эпидемиологической ситуации в мире;

– обеспечить возможность соблюдения гигиены рук работниками и посетителями – мытье рук с использованием мыла и (или) антисептика для рук (предпочтительно на спиртовой основе). При наличии возможности нужно разместить диспенсеры (дозаторы) с антисептическим средством в местах общего пользования (столовые, комнаты приема пищи работниками, туалеты и др.), на рабочих местах, а дозаторы с жидким мылом – в туалетах. Необходимо организовать контроль их регулярной заправки;

– обеспечить возможность использования работниками медицинских масок для лица;

– организовать регулярную влажную уборку помещений (не менее одного раза в сутки) с использованием бытовых моющих средств и (или) дезинфицирующих средств, с акцентом на обработке всех поверхностей. При уборке необходимо проводить дезинфекцию ручек дверей, поручней, компьютерных клавиатур и мышек, телефонных аппаратов и других предметов;

– организовать регулярное и как можно более частое проветривание помещений и увлажнение воздуха любыми доступными способами. При наличии возможности следует обеспечить проведение дезинфекции воздуха в соответствии с рекомендациями производителя оборудования;

– при организации питания работников целесообразно отдать предпочтение использованию индивидуальной одноразовой посуды, которую можно выбросить после употребления пищи.

При использовании многоразовой посуды наилучший результат ее очистки – мытье в посудомоечных машинах с использованием дезинфицирующих средств;

– разместить на видных местах информационные материалы (листовки, плакаты) с разъяснениями по правилам профилактики респираторных инфекций, правилам «респираторного этикета» и мытья рук.

Справочно: в письме № 7-19/4568 и письме № 7-19/6000 определено, что одной из мер по предотвращению распространения COVID-19 является недопущение на работу лиц с симптомами данной инфекции. К таким симптомам относится в первую очередь повышение температуры тела. Следует производить измерения температуры тела работников. Для этого можно приобретать не только стандартные градусники, но и инфракрасные термометры, действующие без прямого контакта с телом человека.

Минздрав определил, что санитарно-противоэпидемические, в т.ч. ограничительные, мероприятия реализуются с момента получения рекомендаций данного министерства. Следовательно, с этого же момента организации могут включать в состав внереализационных расходов связанные с осуществлением этих мероприятий затраты (письмо № 5-1-26/119/2-2-10/01128).

Таким образом, в письме № 5-1-26/119/2-2-10/01128 не были определены перечень средств защиты от коронавируса, а также конкретная дата, с которой затраты на санитарно-противоэпидемические, в т.ч. ограничительные, мероприятия включаются во внереализационные расходы. Она привязана к моменту поступления рекомендаций от Минздрава.

Важно! Датой получения от Минздрава первых рекомендаций относительно проведения санитарно-противоэпидемических, в т. ч. ограничительных, мероприятий, содержащихся в письме № 7-19/4568, является 13 марта 2020 г.

В письме Минфина и МНС Республики Беларусь от 17.07.2020 № 5-1-26/68/2-2-10/01514 «О расходах на проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий» (далее – письмо № 5-1-26/68/2-2-10/01514) даны ответы на вопросы, возникшие после опубликования письма № 5-1-26/119/2-2-10/01128.

В письме № 5-1-26/68/2-2-10/01514 разъяснено, что в состав внереализационных расходов включаются расходы на использование:

• не только медицинских масок, но и других средств защиты дыхания, в т.ч. бытовых масок, повязок, респираторов;

• одноразовых перчаток работниками, посетителями и покупателями в торговых и иных объектах.

Такие затраты на проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий, рекомендованных письмом № 7-19/4568 и письмом № 7-19/6000, включаются в состав внереализационных расходов с момента информирования о необходимости проведения этих санитарно-противоэпидемических мероприятий, т.е. с 13 марта 2020 г.

Важно! Затраты организации на санитарно-противоэпидемические, в т.ч. ограничительные, мероприятия, произведенные до 13 марта 2020 г., не учитываются при налогообложении прибыли.

Кроме того, расширен перечень мероприятий по профилактике инфекции COVID-19, расходы на которые можно включить в состав внереализационных расходов. К ним также отнесены мероприятия, содержащиеся в комплексных планах по профилактике инфекции COVID-19, утвержденных решениями местных исполнительных и распорядительных органов и разработанных в соответствии с п. 40 СанПиН № 217.

Затраты на такие мероприятия включаются в состав внереализационных расходов в период, в течение которого местные исполнительные и распорядительные органы рекомендуют их проводить.

План дополнительных мероприятий по профилактике и снижению распространения острых респираторных инфекций, в т.ч. вызванных COVID-19, в г. Минске (далее – План) был утвержден решением Мингорисполкома от 07.04.2020 № 1069. Так, согласно Плану в организациях всех форм собственности в помещениях с пребыванием работающих рекомендовано обеспечить:

• проведение влажной уборки помещений с применением моющих и дезинфицирующих средств;

• эффективную работу систем вентиляции и кондиционирования с соблюдением параметров микроклимата в помещениях;

• ограничение численности работающих в смену, разграничение их потоков при двух-(трех-) сменном режиме работы предусмотрев перерыв не менее 30 мин;

• недопущение посещения посторонними лицами помещений организаций;

• осуществление допуска в организации персонала служб, осуществляющих текущий ремонт и (или) обслуживание оборудования, только при соблюдении масочного режима.

Таким образом, в состав внереализационных расходов включаются затраты организаций на проведение санитарно-противоэпидемиологических, в т.ч. ограничительных, мероприятий по перечню, определенному Минздравом. Это расходы на приобретение (изготовление):

• антисептических средств, жидкого мыла, диспенсеров (дозаторов) для наполнения ими;

• бытовых моющих средств, дезинфицирующих средств для уборки;

• дезинфицирующих (антибактериальных) салфеток;

• медицинских масок, а также других средств защиты органов дыхания, в т.ч. бытовых масок, повязок, респираторов, щитков;

• одноразовых перчаток;

• одноразовой посуды;

• термометров для измерения температуры тела работников, в т.ч. бесконтактных;

• экранов или стоек для соблюдения дистанции в 1–1,5 м между рабочими местами работников, а также между работниками и посетителями;

• бактерицидных облучателей;

• увлажнителей и т.д.

Отражение средств защиты от коронавируса в бухгалтерском учете

Для целей бухгалтерского учета приобретенные дезинфицирующие средства, защитные медицинские маски, перчатки, одноразовая посуда и т.п. включаются в состав запасов по фактической себестоимости (сумме фактических затрат организации на приобретение) (пп. 6, 7 Инструкции № 133^*).

___________________

* Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (в редакции от 30.04.2012; далее – Инструкция № 133).

Они приходуются на счет 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. При этом средства защиты от коронавируса могут учитываться на отдельном субсчете к данному счету, например субсчете 10-13 «Средства гигиены» или любом уже открытом субсчете (п. 16 Инструкции № 50^*).

______________

* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (в редакции от 13.12.2019; далее – Инструкция № 50).

Справочно: в зависимости от принятой в организации учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и (или) 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования данных счетов.

Стоимость использованных в производстве или на другие цели материалов (запасов) списывается с кредита счета 10 в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» по мере их отпуска со складов (из кладовых) в подразделения на участки, в бригады, на рабочие места либо по мере их использования в производстве (пп. 60, 61 и 63 Инструкции № 133).

По разъяснениям специалистов Минфина, для целей бухгалтерского учета расходы на выдачу средств защиты (масок, перчаток) и дезинфекции для предотвращения распространения коронавируса COVID-19 можно рассматривать в качестве затрат на охрану труда. При этом не имеет значения, предполагают ли обязанности работников взаимодействие с клиентами или только контакты с коллегами.

В связи с этим понесенные расходы (исходя из направления своей деятельности и с учетом того, кому выдаются необходимые средства) отражаются на счетах учета затрат на производство и (или) расходов на реализацию как затраты на охрану труда работников.

В зависимости от того, работниками каких видов (направлений) деятельности используются дезинфицирующие средства и маски, расходы на их выдачу (использование) могут отражаться на разных счетах. Например, стоимость использованных административно-управленческим персоналом средств защиты от коронавируса относится в дебет счета 26, а затраты по охране труда работников в производственных помещениях – в дебет счета 25. Данные расходы в организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, аккумулируются на счете 44 (части первая и вторая п. 27, части первая и вторая п. 28 и п. 35 Инструкции № 50).

Стоимость средств защиты от коронавируса переносится на счета учета затрат в порядке, установленном учетной политикой. Возможны следующие варианты:

• 100 % стоимости средств защиты списывается при их передаче в эксплуатацию либо по истечении срока использования;

• стоимость списывается равномерно в течение установленного срока службы;

• 50 % стоимости – списывается при передаче средств защиты в эксплуатацию, а 50 % – по окончании срока использования и т.п.

Основанием для списания выступает первичный учетный документ, подтверждающий факт выдачи и использования дезинфицирующих средств, защитных медицинских масок, одноразовых перчаток и т.д.

Пример 1

Организация торговли приобрела медицинские маски, антисептические и дезинфицирующие средства для защиты работников от заражения коронавирусом COVID-19. Их стоимость составила 600 руб. (в т. ч. НДС – 100 руб.).

Медицинские маски, антисептические и дезинфицирующие средства учитываются в организации на субсчете 10-13 «Средства гигиены».

В текущем месяце было использовано 50 % приобретенных средств защиты от коронавируса.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи (см. табл. 1):

Таблица 1

^{____________________________}

^* Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов согласно подп. 3.52 п. 3 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Организация вправе закрепить в учетной политике критерии, по которым средства защиты от коронавируса (например, бесконтактные термометры, бактерицидные облучатели, увлажнители) будут признаваться не запасами, а основными средствами (пп. 3, 4 Инструкции № 133, п. 3 Инструкции № 26^*).

_____________

* Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

Необходимо учитывать, что имущество, имеющее материально-вещественную форму, принимается к учету в качестве основных средств при соответствии критериям, установленным в п. 4 Инструкции № 26:

• оно предназначено для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование);

• организация предполагает получать экономические выгоды от его использования;

• имущество предназначено для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев с даты приобретения;

• организация не предполагает его отчуждать в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость имущества может быть достоверно определена.

Если стоимость единицы приобретаемого средства защиты от коронавируса превышает лимит, установленный в учетной политике организации для принятия к учету в качестве основного средства, то оно может учитываться в составе основных средств.

В этом случае в бухгалтерском учете фактические затраты на его приобретение учитываются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» (пп. 10 и 11 Инструкции № 26, п. 13 Инструкции № 50).

В соответствии с частью пятой п. 11 Инструкции № 26 сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08.

Начисление амортизации по основным средствам производится в соответствии с положениями Инструкции № 37/18/6^*.

___________

* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (в редакции от 19.12.2019; далее – Инструкция № 37/18/6).

Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации, отражаются в бухгалтерском учете путем ежемесячного включения в затраты на производство или расходы на реализацию по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» (абз. 2 и 3 подп. 4.2 и абз. 2 части первой п. 45 Инструкции № 37/18/6).

Пример 2

Организация торговли приобрела бесконтактный термометр. Его цена – 150 руб. (в т.ч. НДС – 25 руб.). Согласно критериям, установленным учетной политикой организации, он отнесен к основным средствам. Комиссия установила срок полезного использования основного средства равным 5 годам. Способ начисления амортизации – линейный. Ежемесячная сумма амортизации составит 2,08 руб. ((150 – 25) / 12 мес. / 5 лет).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи (см. табл. 2):

Таблица 2

^{__________________________}

^* Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.

Выводы:

1. Расходы на приобретение средств защиты от коронавируса учитываются при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов. Это касается расходов на приобретение (изготовление):

• антисептических средств, жидкого мыла, диспенсеров (дозаторов);

• моющих и дезинфицирующих средств;

• медицинских масок, а также других средств защиты органов дыхания, в т.ч. бытовых масок, повязок, респираторов, щитков;

• одноразовых перчаток;

• одноразовой посуды;

• термометров, в т.ч. бесконтактных;

• экранов или стоек для соблюдения дистанции в 1–1,5 м;

• бактерицидных облучателей;

• увлажнителей и т.д.

2. Маски, средства дезинфекции, одноразовые перчатки, посуду и т.п. приходуют на счет 10. Их стоимость списывается в дебет счетов учета затрат на производство в зависимости от того, работниками каких видов (направлений) деятельности используются данные средства защиты. Если стоимость единицы приобретаемого средства защиты от коронавируса превышает лимит, установленный в учетной политике организации для принятия к учету в качестве основного средства, то оно может учитываться в составе основных средств.

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор ООО «Аудиторский центр «Эрудит»