Шпаргалка для бухгалтера: учет и налогообложение добровольного страхования дополнительной пенсии работников

Для быстрого перехода:

• Оформление страхования дополнительной пенсии
• Подоходный налог и страховые взносы с расходов на страхование
• Учет расходов на страхование при налогообложении прибыли
• Бухгалтерский учет взносов по договорам страхования дополнительной пенсии

ОФОРМЛЕНИЕ СТРАХОВАНИЯ ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ПЕНСИИ

В последнее время широкое распространение получило страхование дополнительной пенсии. Его суть заключается в следующем: организация в течение определенного времени уплачивает в страховую компанию страховые взносы, они накапливаются на счете застрахованного работника. При достижении пенсионного возраста застрахованный работник в пределах накопленной суммы может единовременно, пожизненно или в течение определенного периода получать прибавку к пенсии, назначенной государством. Страхование дополнительной пенсии могут осуществлять не только организации в интересах своих работников, но и сами физические лица.

Страхование может осуществляться в формах обязательного и добровольного страхования (часть первая п. 3 Положения № 530^*).

_______________

* Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 (в редакции от 11.05.2019; далее – Положение № 530).

Страхование дополнительной пенсии – это один из видов добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни (абз. 3 подп. 4.2.1 Положения № 530).

Добровольное страхование осуществляется путем заключения договора между страхователем и страховщиком. Договор может быть заключен путем:

·        составления одного текстового документа;

·        составления одного документа в электронном виде (в т.ч. электронного документа);

·        обмена текстовыми документами;

·        обмена документами в электронном виде (в т.ч. электронными документами) (часть вторая п. 3, части первая и вторая п. 3-1 Положения № 530).

Термины и определения

Страхователи – это граждане Республики Беларусь, иностранные граждане, лица без гражданства, организации, в т.ч. иностранные и международные, а также Республика Беларусь и ее административно-территориальные единицы, иностранные государства, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся таковыми в силу закона или акта Президента Республики Беларусь.

Страховщики – это коммерческие организации, созданные для осуществления страховой деятельности и имеющие специальные разрешения (лицензии) на осуществление страховой деятельности.

Стороны, заключая договор, могут самостоятельно оговорить, какому из предоставленных способов подписания документов они придают юридическую силу. Вместе с тем избранный сторонами способ должен позволять их идентифицировать.

Страховой взнос (его часть), уплаченный в срок, установленный в предложении страховщика, подтверждает факт соблюдения письменной формы договора добровольного страхования (часть третья п. 3-1 Положения № 530).

Заключение договоров добровольного страхования допускается через официальные интернет-площадки как страховщика, так и иных уполномоченных организаций, например банков (часть четвертая п. 3-1 Положения № 530).

При этом договоры добровольного страхования могут заключаться без применения электронной цифровой подписи (часть пятая п. 3-1 Положения № 530).

На заметку

К договору добровольного страхования прилагаются правила добровольного страхования и документы, являющиеся согласно условиям этих правил неотъемлемой частью договора.

На основании устного либо письменного заявления страхователя страховщик вручает ему страховой полис (свидетельство, сертификат):

• если заявление страхователя устное, то данный документ подписывается обеими сторонами;
• при подаче письменного заявления он может быть подписан только страховщиком (часть седьмая п. 3-1 Положения № 530).

Страховщик при заключении договора добровольного страхования вправе использовать формы страховых полисов, разработанные им. При этом они должны содержать обязательные реквизиты, определенные Минфином Республики Беларусь (часть шестая п. 3-1 Положения № 530; Инструкция об определении обязательных реквизитов страхового полиса (свидетельства, сертификата), порядка его заполнения и использования, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 20.06.2014 № 37 (в редакции от 12.08.2019)).

Существенными условиями договора страхования среди прочих являются условия:

• о размере страховой суммы, под которой понимается денежная сумма, в пределах которой страховщик обязан произвести страховую выплату при наступлении страхового случая;
• величине страхового взноса, т.е. сумме денежных средств, подлежащей уплате страхователем страховщику за страхование;
• сроках уплаты страхового взноса;
• сроке действия договора (п. 1 ст. 832, п. 1 ст. 837, п. 1 ст. 844 ГК^*).

________________

* Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее – ГК).

Важно!

Срок действия договора добровольного страхования дополнительной пенсии не может быть менее одного года.

Договор страхования вступает в силу со дня уплаты страхового взноса или первой его части, если иное не определено в законодательных актах или правилах (п. 1 ст. 847 ГК).

Если договором страхования предусмотрена рассрочка внесения страхового взноса, в нем могут быть определены последствия неуплаты очередной его части в установленный срок. Например, это может быть прекращение действия договора (он будет действовать только в тех периодах, за которые уплачены страховые взносы) (п. 3 ст. 844 ГК).

Страхователи вправе заключать со страховщиками договоры страхования в своих интересах, а также в интересах иных субъектов гражданского права (выгодоприобретателей), в т.ч. своих работников. Данная дополнительная гарантия может предоставляться нанимателем как одному, так и нескольким работникам в соответствии с коллективным или трудовым договором, иным локальным правовым актом (часть первая п. 5 Положения № 530, части первая и третья ст. 7 Трудового кодекса Республики Беларусь).

Поскольку каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом, то при списании расходов на страхование необходимо составить бухгалтерскую справку-расчет, содержащую все необходимые реквизиты (пп. 1 и 2 ст. 10 Закона № 57-З^*).

________________

* Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции от 17.07.2017; далее – Закон № 57-З).

УПЛАТА НАЛОГОВ И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Подоходный налог

В соответствии с п. 1 ст. 199, подп. 2.1 п. 2 ст. 200 НК^* суммы страховых взносов по договорам страхования, внесенные страхователями за работников, являются их доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим налогообложению у источников уплаты таких взносов.

________________

* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Исключение составляют страховые взносы:

• по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу работников:
  • которые направлены в служебную командировку;
  • работа которых носит подвижной и разъездной характер;
• по договорам обязательного страхования (подп. 1.4 п. 1 ст. 201 НК).

Вместе с тем согласно п. 24 ст. 208 НК, приложению 9 к Указу № 503^* от подоходного налога освобождаются доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в т.ч. по договорам добровольного страхования дополнительной пенсии, в размере, не превышающем 3 622 руб., от каждого источника в течение налогового периода. При этом страховой взнос должен быть уплачен организацией или индивидуальным предпринимателем, являющимися местом основной работы (службы, учебы). Освобождением от подоходного налога в установленном пределе могут воспользоваться также пенсионеры, ранее работавшие в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей.

_______________

* Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (в редакции от 07.08.2020; далее – Указ № 503).

Пример 1

Организация-страхователь заключила со страховщиком в интересах работника договор медицинского страхования на 12 месяцев текущего года. Для работника организация-страхователь является местом основной работы. Годовой страховой взнос составляет 800 руб. Льгота по подоходному налогу в течение года не использовалась.

В рассматриваемом случае сумма страховых взносов, уплаченных за работника с начала 2020 г. (800 руб.), не превысила установленный предельный размер (3 622 руб.). Следовательно, налоговая база подоходного налога и его сумма равны 0 руб.

В отношении работников – внешних совместителей можно применить льготу, установленную абз. 3 части первой п. 23 ст. 208 НК, приложением 9 к Указу № 503, согласно которым доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых и иных обязанностей, освобождаются от подоходного налога в размере 140 руб. от каждого источника в течение налогового периода.

По переходящим договорам, по которым уплата взносов производится в следующем календарном году, при исчислении подоходного налога применяется льгота в размере, установленном в году, в котором осуществляется такая уплата.

Пример 2

В 2019 г. организация (место основной работы) заключила в отношении своего работника договор добровольного страхования дополнительной пенсии.

Размер льготы, установленной п. 24 ст. 208 НК, в 2019 г. составлял 3 398 руб. При уплате взносов в 2020 г. она применяется к ним в действующем размере – 3 622 руб.

Сумма доходов, на которую они превышают указанные выше размеры освобождения от подоходного налога, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Пример 3

Организация заключила договор добровольного страхования дополнительной пенсии своего работника – внешнего совместителя. Сумма страховых взносов, уплаченная в 2020 г., составит 480 руб.

С суммы, превышающей величину установленной льготы, равной 340 руб. (480 – 140), необходимо исчислить подоходный налог.

Сумма превышения включается в налоговую базу того месяца, в котором оно произошло. При этом применяются налоговые вычеты, на которые работник имеет право (часть первая п. 3 ст. 199, п. 1 ст. 209 НК, приложение 10 к Указу № 503).

Исчисленная сумма налога удерживается из любых денежных выплат работнику, например ближайшей заработной платы.

Справочно: если суммы страховых взносов внесены за плательщиков иными физическими лицами, они подлежат налогообложению подоходным налогом по ставке, равной 13 %, установленной п. 1 ст. 214 НК. Освобождение согласно пп. 23 и 24 ст. 208 НК не применяется.

Плательщики, которые самостоятельно несут расходы по уплате страховых взносов по договорам добровольного страхования дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, имеют право на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.2 п. 1 ст. 210 НК, в сумме:

• уплаченной физическим лицом в качестве страховых взносов страховой организации Республики Беларусь;
• возмещенной налоговому агенту, который перечислил за физическое лицо страховой организации Республики Беларусь страховые взносы. Возмещение может производиться путем осуществления удержаний из начисленной заработной платы либо внесения денег в кассу организации, на расчетный счет и т.д.

Справочно: перечень действующих в Республике Беларусь страховых организаций можно посмотреть на сайте Минфина Республики Беларусь (http://www.minfin.gov.by/ru/supervision/reestr/).

Вычет предоставляется по суммам, уплаченным физическим лицом (возмещенным им организации) в качестве страховых взносов, если осуществлялось страхование:

• этого лица;
• лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства. К ним относятся родители (усыновители, удочерители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги;
• подопечных лиц, в т.ч. бывших, достигших 18 лет (для плательщиков-опекунов (попечителей)) (абз. 3 части второй ст. 195 НК).

Вычет предоставляется с момента возникновения правовых оснований для его применения, а именно с месяца уплаты (возмещения) страховых взносов (п. 4 ст. 35 НК).

В течение календарного года социальный вычет на страхование может предоставить любой налоговый агент, выплачивающий физическому лицу доходы, подлежащие налогообложению. Следовательно, за получением такого вычета может обратиться внешний совместитель или гражданин, который получает доход по гражданско-правовому договору. По окончании календарного года социальный налоговый вычет на страхование можно получить в налоговом органе при подаче налоговой декларации (абз. 2 и 3 части первой п. 2 ст. 210 НК).

К документам, на основании которых предоставляется вычет, в частности, относятся:

• копия договора страхования;
• копия страхового полиса (свидетельства, сертификата);
• копия уведомления (извещения) страховой организации о заключении договора страхования – при заключении договора страхования путем обмена соответствующими документами со страховой организацией;
• копия договора страхования, заключенного в форме электронного документа, либо документа на бумажном носителе, идентичного по содержанию договору страхования, заключенному в форме электронного документа, – при заключении договора страхования со страховой организацией в форме электронного документа;
• документы, подтверждающие фактическую оплату (возмещение) страховых взносов, содержащие информацию о фамилии, имени, отчестве (если таковое имеется) плательщика, лица, за которое произведена оплата (возмещение) страховых взносов, сумме и дате оплаты (возмещения), назначении платежа. Если документы не содержат указанных реквизитов, к ним прилагается информация получателя платежа, содержащая недостающие сведения (п. 5 ст. 210 НК).

Справочно: при перечислении страховой организации страховых взносов с использованием устройств программно-технической инфраструктуры и систем дистанционного банковского обслуживания (банкомат, инфокиоск, платежный терминал, интернет-банкинг, мобильный банкинг и др.) документами, подтверждающими произведенные расходы, являются карт-чек или выписка по счету. В них должна быть приведена вышеуказанная информация, необходимая для предоставления социального налогового вычета на страхование. Если карт-чек или выписка не содержат перечисленных реквизитов, банк должен выдать плательщику справку, содержащую недостающую информацию.

Если плательщик осуществляет расходы на страхование лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства, подопечных, в т.ч. бывших ими ранее, то также представляются:

• копия свидетельства о заключении брака;
• копия свидетельства о рождении ребенка (детей);
• документы, подтверждающие степень близкого родства;
• выписка из решения органов опеки и попечительства.

В организацию могут быть представлены копии документов, подтверждающих фактическую оплату (возмещение) страховых взносов. В таком случае необходимо сверить копии документов с оригиналами. При этом на копиях делается отметка «Копия верна», а на оригиналах – отметка о сумме предоставленного социального налогового вычета Если на представленном работником оригинале платежного документа уже есть такая отметка, то вычет предоставляется на сумму остатка неиспользованного вычета (если он имеется) (часть первая п. 6 ст. 210 НК).

Неиспользованные суммы вычета переносятся на последующие налоговые периоды до полного их использования (п. 7 ст. 210 НК).

Следует учитывать, что до 2019 г. размер социального налогового вычета на страхование был ограничен.

Пример 4

В 2018 г. работник представил документы по расходам на страхование в сумме 3 300 руб. К вычету была принята сумма, равная 2 300 руб., так как облагаемый доход работника не позволил прольготировать бóльшую сумму. Поскольку в 2018 г. размер социального налогового вычета на страхование был ограничен 3 164 руб., то на 2019 г. перенесен остаток в сумме 864 руб. (3 164 руб. – 2 300 руб.).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

В соответствии с п. 5 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (в редакции от 29.08.2019), на суммы страховых взносов (платежей), уплачиваемых работодателем по договорам добровольного страхования дополнительной пенсии, взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются при условии, что договоры заключены на срок не менее одного года.

НДС

Обороты по реализации услуг по страхованию, в т.ч. страховые взносы по договорам страхования, освобождены от НДС. Следовательно, НДС страхователям при страховании не предъявляется, а у организации нет «входного» НДС по страховым взносам (подп. 1.40 и 1.40.1 п. 1 ст. 118, п. 6 ст. 130 НК).

Стоимость услуги по страхованию, приобретенной для своих работников, не признается объектом обложения НДС (подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК).

Налог на прибыль

Суммы страховых взносов по договорам страхования пенсии включаются в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, при условии соблюдения порядка, установленного Указом № 219^* (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170, подп. 1.17 п. 1 ст. 173 НК, подп. 1.1-1 Указа № 219).

______________

* Указ Президента Республики Беларусь от 12.05.2005 № 219 «О страховых взносах по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (в редакции от 11.05.2019; далее – Указ № 219).

Согласно подп. 1.1 и 1.2 Указа № 219 для включения страхователем страховых взносов по договору добровольного страхования дополнительной пенсии в затраты необходимо, чтобы:

• физические лица, в пользу которых заключен договор, работали по трудовым договорам;
• ежемесячный предельный размер страховых взносов не превышал значений, представленных в табл. 1.

Таблица 1

Предельные размеры страховых взносов

Справочно: размер МЗП, установленный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29.08.2019 № 582, составляет 375 руб.

Указанные размеры ограничений для целей налогообложения прибыли применяются с учетом величины страховых взносов, уплачиваемых по договорам добровольного страхования жизни.

Обратите внимание!

Для включения страховых взносов по договорам добровольного страхования дополнительной пенсии в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, такие договоры могут быть заключены со страховыми организациями как государственной, так и частной формы собственности.

Поскольку сумма страховых взносов за каждого застрахованного работника, в пределах которой они включаются в затраты по производству и реализации, определяется за месяц, то, по мнению автора, налоговый учет страховых взносов осуществляется ежемесячно в течение всего срока страхования.

Пример 5

Организация в мае 2020 г. заключила договор добровольного страхования дополнительной пенсии в интересах своих работников и уплатила страховые взносы за этот месяц в сумме 3 800 руб. Количество лиц, подлежащих страхованию, – 10 человек. Фонд заработной платы за май 2020 г. составил 33 200 руб.

Предельная сумма страховых взносов составляет:

• в целом по организации – 3 984 руб. (33 200 руб. × 12 %);
• по каждому застрахованному лицу – 3 750 руб. (10 чел. × 375 руб.).

Следовательно, сумма расходов, которую организация имеет право отнести на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, будет равна 3 750 руб.

Таким образом, не участвуют в исчислении налога на прибыль страховые взносы:

• превышающие установленную предельную величину (по каждому застрахованному лицу и в целом по организации);
• уплаченные по договору страхования, не соответствующему требованиям Указа № 219, например заключенному в пользу работника, работающего в организации не по трудовому, а гражданско-правовому договору.

Если суммы взносов признаются в бухгалтерском учете расходами, но не учитываются при налогообложении прибыли, то возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства, не отражаемые в бухгалтерском учете страхователя.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Расчеты по страхованию имущества и работников организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению) учитываются на субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (часть пятая п. 59 Инструкции № 50^*).

_______________

* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (в редакции от 13.12.2019; далее – Инструкция № 50).

Справочно: для удобства к субсчету 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» целесообразно открыть отдельный аналитический субсчет по каждому виду страхования и закрепить его в рабочем плане счетов организации (приложении к учетной политике).

Перечисление страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» (часть седьмая п. 59 Инструкции № 50).

Страхование дополнительной пенсии работников организации является дополнительной гарантией, предоставляемой нанимателем, поэтому расходы в виде уплаты страховых взносов рассматриваются как выплаты социального характера. Их следует отражать в составе прочих расходов, учитываемых по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (абз. 20 п. 13 Инструкции № 102^*, часть 19 п. 70 Инструкции № 50).

_______________

* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (в редакции от 22.12.2018; далее – Инструкция № 102).

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (части первая и вторая п. 32 Инструкции № 102).

Прямая связь между расходами (страховыми взносами по договору страхования дополнительной пенсии, заключенному в интересах работника) и доходами определенного отчетного месяца отсутствует. Поэтому страхователь может учесть их в составе расходов того отчетного месяца, в котором они были произведены, на основании вступившего в силу договора.

Кроме того, страхователь вправе закрепить в учетной политике особенности отражения в бухгалтерском учете страховых взносов. Сумма взносов может отражаться в составе расходов:

• единовременно в полной сумме;
• ежемесячно в равных суммах на протяжении срока действия договора страхования (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З).

Если суммы страховых взносов признаются расходами в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде (например, при единовременной уплате), а в налоговом – в других (ежемесячно), то возникают вычитаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые активы. Их начисление отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». При этом величина расходов в бухгалтерском и налоговом учете должна совпадать. Суммы страховых взносов, признаваемые в бухгалтерском учете расходами, но не учитываемые при налогообложении прибыли, при расчете вычитаемых временных разниц исключаются (пп. 6, 7, 9, 11, 16 и 18 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113).

Пример 6

Организация заключила со страховщиком государственной формы собственности договор страхования дополнительной пенсии в интересах своих работников (5 человек, основное место работы) на 10 лет. Общая сумма страховых взносов по договору равна 30 000 руб. (без НДС). За одного работника уплачивается 50 руб. в месяц. Размер ежемесячных взносов не превышает установленную для целей исчисления налога на прибыль предельную величину в процентах от фонда заработной платы всех работников.

Условиями договора определено, что страховые взносы уплачиваются в рассрочку (ежемесячно). Учетной политикой страхователя установлено, что расходы на страхование отражаются в бухгалтерском учете в месяце их осуществления. Для их учета открыт аналитический счет 76-2-1 «Расчеты по договору страхования дополнительной пенсии».

В бухгалтерском учете организации ежемесячно производятся записи, представленные в табл. 2.

Таблица 2

Отражение операций в бухгалтерском учете организации

^{________________________________}

^* Учитываются при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170, подп. 1.17 п. 1 ст. 173 НК, подп. 1.1-1 Указа № 219).

Выводы:

1. Если страхователь является местом основной работы, то суммы страховых взносов, уплаченные за работника по договору страхования дополнительной пенсии, не подлежат обложению подоходным налогом в размере, не превышающем 3 622 руб., от каждого источника в течение налогового периода. При страховании работника-совместителя можно применить льготу, установленную для доходов, которые не являются вознаграждениями за выполнение трудовых и иных обязанностей. Ее размер составляет 140 руб. от каждого источника в течение налогового периода. Плательщики, которые самостоятельно несут расходы по уплате страховых взносов, имеют право на получение социального налогового вычета.

2. Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на суммы страховых взносов по договорам страхования дополнительной пенсии не начисляются.

3. При исчислении налога на прибыль отнесению на затраты подлежат расходы по договорам, которые заключены в отношении застрахованных лиц, работающих по трудовым договорам.

Предельный размер страховых взносов, учитываемых при налогообложении, установлен Указом № 219.

4. Для учета расчетов со страховщиком используется субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Расходы по уплате страховых взносов являются выплатами социального характера и отражаются в составе прочих расходов. Суммы страховых взносов могут признаваться расходами в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в налоговом – в других. При этом возникают вычитаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые активы.

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор