Если обнаружены ошибки, авансовый платеж по налогу на прибыль нужно пересчитать

Организациям по сроку не позднее 22 декабря 2024 г. нужно внести авансовый платеж по налогу на прибыль в размере 2/3 суммы этого налога, исчисленного за III квартал 2024 г.

Рассмотрим:

– какие организации обязаны уплачивать этот авансовый платеж;
– порядок определения его размера;
– необходимость корректировки суммы авансового платежа при обнаружении ошибок в исчислении налога на прибыль за III квартал до и после наступления срока уплаты аванса.

Сроки уплаты налога на прибыль

Налог на прибыль уплачивается:

– за I–III кварталы – не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в фактически начисленной сумме;

– за IV квартал – в 2 этапа:

• по сроку не позднее 22 декабря текущего года – в размере 2/3 суммы этого налога, исчисленного за III квартал (далее – авансовый платеж);
• по сроку не позднее 22 марта следующего года – доплата суммы налога на прибыль исходя из суммы этого налога, исчисленного за календарный год, и сумм, ранее внесенных в бюджет (п. 9 ст. 186 НК).

Документ: Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

За неуплату, уплату не в полном размере, несвоевременную уплату авансового платежа по налогу на прибыль применяются такие же меры ответственности, как и за неуплату и несвоевременную уплату фактически исчисленных сумм налогов.

Кто обязан платить авансовый платеж

Обязанность уплаты авансового платежа по налогу на прибыль возникает у организации, если у нее одновременно соблюдаются 2 условия:

1) она обязана представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль для белорусских организаций (далее – декларация) ежеквартально.

Для ряда белорусских организаций, указанных в части третьей п. 6 ст. 186 НК, установлена обязанность представления налоговых деклараций только по итогам года. Такие организации не исчисляют и не уплачивают авансовый платеж по налогу на прибыль;

2) у нее есть налог на прибыль к уплате за III квартал.

Наибольшее количество вопросов здесь возникает у организаций, применяющих УСН, у которых есть доходы, облагаемые налогом на прибыль, и при переходе с УСН на общий порядок налогообложения.

Пример 1. Если организация, применяющая УСН, уплачивает по части доходов налог на прибыль, нужно платить авансовый платеж

Организация применяет УСН. При этом у нее в течение года есть доходы, облагаемые налогом на прибыль.

Как правильно. Уплата налога при УСН заменяет уплату налогов, сборов (пошлин), если иное не предусмотрено НК (подп. 1.1 п. 1 ст. 326 НК). При этом в отношении некоторых видов доходов для организаций, применяющих УСН, сохраняется уплата налога на прибыль. Доходы, в отношении которых для организаций, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, определены подп. 1.1 п. 1 ст. 326 НК.

Организации, применяющие УСН, не относятся к организациям, перечисленным в части третьей п. 6 ст. 186 НК, которые освобождены от обязанности представления декларации ежеквартально.

Таким образом, если у организации, применяющий УСН, есть сумма налога на прибыль к уплате за III квартал, то она обязана уплатить авансовый платеж по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.

Пример 2. Организация, применяющая УСН, получает облагаемые налогом на прибыль доходы по ценным бумагам, которые льготируются

Организация применяет УСН. В III квартале 2024 г. она получила доходы от погашения облигаций, выпущенных белорусским банком в 2022 г. Облигации приобретены организацией в 2023 г. и погашены в связи с окончанием срока их обращения.

Как правильно. У организаций, применяющих УСН, прибыль от реализации (погашения) ценных бумаг подлежит обложению налогом на прибыль.

В отношении доходов от погашения операций, выпущенных белорусским банком, при выполнении условий, установленных частями третьей и четвертой п. 12 ст. 181 НК, возможно применение льготы по налогу на прибыль.

Частями третьей и четвертой п. 12 ст. 181 НК установлены условия, которые должны выполняться по облигациям, выпущенным белорусскими организациями, начиная с января 2024 г. для применения освобождения доходов, полученных по ним, от налога на прибыль. Для облигаций, выпущенных белорусским банком в 2022 г., никаких условий не установлено.

Таким образом, в рассматриваемом примере у организации не будет налога на прибыль к уплате за III квартал 2024 г. в связи с освобождением от обложения налогом на прибыль доходов, полученных от погашения облигаций. Соответственно организации не нужно исчислять и уплачивать в бюджет авансовый платеж.

Пример 3. Организация, применяющая УСН, получает облагаемые налогом на прибыль доходы по ценным бумагам, которые не льготируются

Организация применяет УСН. В I квартале 2024 г. она приобрела облигации, номинированные в белорусских рублях, выпущенные белорусским банком в январе 2024 г., срок обращения которых установлен до 30.11.2024. По облигациям предусмотрено ежемесячное получение дохода в размере 10 % годовых.

Как правильно. Облигации выпущены банком в 2024 г. Для применения по таким облигациям освобождения от налога на прибыль должны выполняться условия, установленные частью третьей п. 12 ст. 181 НК, а именно срок обращения облигаций должен составлять более 1 года и в течение года с даты начала размещения облигаций эмитентом нельзя осуществлять досрочное погашение и выкуп облигаций.

Срок обращения облигаций составляет менее года. Соответственно доходы от операций с облигациями подлежат обложению налогом на прибыль.

Таким образом, в рассматриваемом примере у организации будет налог на прибыль к уплате за III квартал 2024 г. и ей нужно исчислить и уплатить в бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль.

Обязанность исчисления и уплаты в бюджет авансового платежа по налогу на прибыль для организации, применявшей УСН, и перешедшей на общий порядок налогообложения, также зависит исключительно от наличия у нее налога на прибыль к уплате за III квартал. Соответственно, если организация перешла с УСН на общий порядок налогообложения с IV квартала, авансовый платеж не уплачивается.

Определение суммы авансового платежа

Налог на прибыль к уплате за III квартал отражается в стр. 23 разд. I части I декларации, представляемой по сроку не позднее 20 октября.

Налог на прибыль к уплате за III квартал может отсутствовать при отсутствии валовой прибыли (такое возможно при отсутствии у организации операций, приводящих к ее возникновению, или если деятельность организации убыточна) и при применении льгот по налогу на прибыль в отношении всей валовой прибыли.

Показатель в стр. 23 разд. I части I декларации за III квартал может иметь положительное или отрицательное значение. Обязанность уплачивать авансовый платеж возникает только у тех организаций, у которых этот показатель положительный.

Если показатели в стр. 20 и 21 разд. I части I декларации за III квартал определены правильно, никаких сложностей с определением размера авансового платежа по налогу на прибыль не возникает, потому как он определяется путем умножения показателя в гр. 3 стр. 23 декларации на 2/3.

Расчет суммы авансового платежа производится в специально предусмотренном для этого разд. II части I «Расчет 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал налогового периода» декларации.

Пример 4. Расчет суммы авансового платежа

По результатам деятельности организации:

– за I квартал 2024 г. размер налоговой базы составил 20 000 тыс. руб. У организации нет права на применение льгот по налогу на прибыль, поэтому прибыль к налогообложению совпадает с валовой прибылью и сумма налога на прибыль, исчисленного по ставке 20 % и подлежащего уплате в бюджет за I квартал 2024 г., составила 4 000 тыс. руб.;

– II квартал 2024 г. был убыточным, и валовая прибыль, совпадающая с прибылью к налогообложению,  нарастающим итогом за I–II кварталы 2024 г. составила 1 000 тыс. руб. Налог на прибыль, исчисленный за полугодие по ставке 20 %, составляет 200 тыс. руб. Налог к уплате за II квартал 2024 г. отсутствует, и организация может заявить к возврату из бюджета 3 800 тыс. руб. (200 – 4 000) налога на прибыль;

– за III квартал 2024 г. получена прибыль в размере 31 000 тыс. руб. Валовая прибыль и прибыль к налогообложению нарастающим итогом за I–III кварталы 2024 г. составила 32 000 тыс. руб. Налог на прибыль, исчисленный (по ставке 25 %) нарастающим итогом за I–III кварталы 2024 г., составляет 8 000 тыс. руб. Размер налога на прибыль к уплате в бюджет за III квартал 2024 г. составляет 7 800 тыс. руб. (8 000 – 200).

В рассматриваемом примере авансовый платеж по налогу на прибыль у организации составляет 5 200 тыс. руб. (7 800 × 2/3).

Если обнаружена ошибка, влияющая на сумму налога к уплате за III квартал, нужно подать уточненную декларацию и пересчитать авансовый платеж

После представления декларации за III квартал организация может обнаружить ошибки за I–III кварталы 2024 г. В случае обнаружения ошибок, влияющих на определение суммы налога на прибыль к уплате за III квартал 2024 г., необходимо после их исправления проверить правильность определения авансового платежа.

Сумма авансового платежа изменится только при изменении суммы налога на прибыль к уплате за III квартал.

При обнаружении ошибок по налогу на прибыль, допущенных в I–III квартале 2024 г., после срока представления декларации за III квартал 2024 г., но до наступления срока представления декларации за 2024 г., ошибки могут быть исправлены 2 способами:

1) представлением уточненной декларации за III квартал 2024 г. Этот способ оптимален, если организация вносит исправления до момента, когда уже может подать декларацию за весь 2024 г.;

2) представлением декларации за 2024 г., заполненной с учетом исправления ошибок за I–III кварталы 2024 г. (п. 6 ст. 40 НК).

Аналогичными способами исправляются показатели декларации не только при обнаружении ошибок, но и при обнаружении неполноты сведений (например, при неприменении своевременно льгот по налогу на прибыль).

Важно! При использовании любого из вышеуказанных способов исправления ошибок или устранения неполноты сведений в декларации за 2024 г. организации необходимо заполнять разд. III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» с отражением в нем сумм налога на прибыль к доплате или к уменьшению за соответствующий квартал 2024 г.

Важно! Если в результате исправления ошибки или устранения неполноты сведений изменяется сумма налога на прибыль к уплате за III квартал 2024 г., в разд. III декларации в специальной строке также пересчитывается к доплате или к уменьшению авансовый платеж.

Порядок отражения в декларации информации по исправлению ошибок или устранению неполноты сведений, которые привели в т.ч. к необходимости перерасчета авансового платежа по налогу на прибыль, рассмотрим на примере 5.

Пример 5. Отражение в декларации информации по исправлению ошибок или устранению неполноты сведений, которые привели к необходимости перерасчета авансового платежа

По результатам деятельности организации за I–III кварталы 2024 г. у нее сложились следующие показатели, отражаемые в разд. I части I декларации по налогу на прибыль (см. табл. 1).

Таблица 1

Размер авансового платежа по налогу на прибыль составляет в этом случае 800 руб. (1 200 × 2/3).

В IV квартале организация деятельности не вела, новые показатели для отражения в декларации отсутствовали. При этом организация:

– обнаружила, что в каждом из трех кварталов она завысила затраты, учитываемые при налогообложении, на 5 000 руб.;

– решила применить льготу, предусмотренную п. 1 ст. 181 НК, за III квартал на сумму 2 000 руб.

Внесение корректировок в налоговый учет организации приведет к изменению налога на прибыль к уплате, в т.ч. за III квартал, и к изменению авансового платежа по налогу на прибыль.

Рассмотрим оба способа исправления ошибок и особенности заполнения декларации:

1. Если организация для исправления этих ошибок и неполноты сведений подает уточненную декларацию за III квартал 2024 г., в этой декларации надо отразить следующие показатели.

В разд. I части I декларации:

– отражаются правильная сумма затрат, учитываемых при налогообложении, и сумма льготы по налогу на прибыль;

– изменяются показатели строк, на которых это исправление отражается (см. табл. 2).

Таблица 2

С учетом того что изменилась сумма налога на прибыль к уплате за III квартал, в разд. II части I декларации отражается уточненный размер авансового платежа по налогу на прибыль:

(руб.)

В разд. III декларации отражается следующая информация (см. табл. 3):

Таблица 3
(руб.)

2.  Если организация для исправления этих ошибок и неполноты сведений подает декларацию за 2024 г., в разд. I части I декларации отражаются следующие показатели (см. табл. 4):

Таблица 4
(руб.)

В разд. II части I декларации отражается уточненный размер авансового платежа по налогу на прибыль:

(руб.)

В разд. III декларации отклонения заполняются следующим образом (см. табл. 5):

Таблица 5
(руб.)

Таким образом, в рассматриваемом примере независимо от способа внесения изменений в декларацию организации по сроку 22 декабря необходимо уплатить авансовый платеж в сумме 1 200 руб.

Важно! Если указанные обстоятельства, влияющие на исчисление налога, будут обнаружены после 22 декабря и авансовый платеж по налогу на прибыль был уплачен в бюджет в размере 800 руб., необходимо как можно скорее доплатить 400 руб. авансового платежа, чтобы избежать мер административной ответственности за его несвоевременную уплату и минимизировать сумму начисленной пени (части первая и третья п. 2 ст. 55 НК; ч. 1 ст. 14.4 КоАП).

В рассматриваемом примере размер налога на прибыль, исчисленного за 2024 г., совпадает с размером налога на прибыль, исчисленного за I–III кварталы 2024 г. В связи с этим после представления декларации за 2024 г. у организации возникнет право на возврат уплаченного в бюджет налога на прибыль в размере авансового платежа.

Документ: Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП).

Редакция рекомендует:

• Внимание! При сдаче налоговой декларации по налогу на прибыль за III квартал укажите авансовый платеж
• Переходя с УСН на ОСН, не забудьте учесть нюансы по НДС и налогу на прибыль
• Ошиблись в подоходном налоге и налоге на прибыль, но планируем подать уточненные декларации. Применят ли к нам санкции?
• Безвозмездная передача беговой дорожки учреждению образования: что с НДС и налогом на прибыль?
• Административная ответственность бухгалтера в 2024 году: когда, за что и сколько?

Ольга Сизова, эксперт журнала «Главный Бухгалтер», экономист