Годовая инвентаризация за 2022 год

Важное в статье:

• случаи проведения инвентаризации;
• особые детали проведения инвентаризации;
• сроки проведения инвентаризации;
• создание инвентаризационной комиссии;
• что нужно сделать до начала проведения инвентаризации
• начинаем оформлять инвентаризацию
• как правильно заполнять инвентаризационные описи
• оформление результатов проведения инвентаризации;
• бухгалтерский и налоговый учет излишков;
• бухгалтерский и налоговый учет недостач.
• исчисление НДС

В каких случаях инвентаризация обязательна?

Инвентаризации подлежат все активы и обязательства организации (п. 1 ст. 13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон № 57-З).

В п. 2 ст. 13 Закона № 57-З определены ситуации, при которых проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно:

– при реорганизации или ликвидации организации;

– перед составлением годовой отчетности;

– при смене материально ответственных лиц;

– при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

– при возникновении чрезвычайных ситуаций;

– в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Инвентаризации подлежат также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.) независимо от их местонахождения (п. 5 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180; далее – Инструкция № 180).

Особые детали проведения инвентаризации

1. Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), должны быть проинвентаризированы до момента их временного выбытия или после проведения инвентаризации (п. 40 Инструкции № 180).

2. При инвентаризации основных средств, находящихся у организации на ответственном хранении, в аренде, оформляется опись согласно приложению 15 к Инструкции № 180. Один экземпляр инвентаризационной описи основных средств, принятых (сданных) на ответственное хранение, арендованных, высылается собственнику (или его представителю), арендодателю, на основании чего последний делает вывод о наличии основных средств (п. 36 Инструкции № 180).

3. Оборотные активы, хранящиеся на складах других организаций, принятые (сданные) на ответственное хранение на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение, заносятся в инвентаризационные описи согласно приложению 15 к Инструкции № 180 (п. 52 Инструкции № 180).

4. В описях на оборотные активы, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование актива, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи их в переработку (п. 54 Инструкции № 180).

В какие сроки проводят инвентаризацию?

Организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязаны провести инвентаризацию активов и обязательств в следующие сроки:

– основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в т.ч. товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продуктов подсобного сельского хозяйства) – не ранее 1 ноября;

– незавершенного производства и полуфабрикатов – не ранее 1 ноября;

– животных на выращивании и откорме (в т.ч. молодняка животных) – не ранее 1 ноября;

– денежных средств – не ранее 1 декабря;

– обязательств и других активов – не ранее 1 декабря.

Сроки проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо утвердить в учетной политике с учетом норм п. 7 Инструкции № 180.

Как создать инвентаризационную комиссию

Руководитель организации должен издать приказ о проведении инвентаризации и создании инвентаризационной комиссии.

Ограничения при формировании инвентаризационной комиссии:

1) председателем комиссии не может назначаться материально ответственное лицо, а также работник ревизионной службы;

2) у одних и тех же материально ответственных лиц не может быть назначен 2 раза подряд в качестве председателя комиссии один и тот же работник;

3) для проверки находящихся у материально ответственных лиц в подотчете товарно-материальных ценностей и денежных средств данные лица не могут быть включены в ее состав.

Что нужно сделать до начала проведения инвентаризации

Необходимы следующие действия:

1) сдать в бухгалтерию до начала проверки приходные и расходные документы или отчеты о движении активов и обязательств, денежных средств, бланков строгой отчетности;

2) завизировать у председателя инвентаризационной комиссии все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «_________» (дата)», что является основанием для определения остатков активов к началу инвентаризации по учетным данным;

3) взять расписки у лиц, имеющих доверенности на получение активов или подотчетные суммы на их приобретение, а также у материально ответственных лиц о том, что к началу инвентаризации все активы, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход и все расходные и приходные документы на эти активы сданы в бухгалтерию или переданы рабочей инвентаризационной комиссии.

Начинаем оформлять инвентаризацию

Для оформления необходимо:

1) сведения о фактическом наличии активов и учтенных обязательств записать в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые составляются не менее чем в 2 экземплярах.

Для оформления инвентаризации применяют формы согласно приложениям 5–19 к Инструкции № 180 либо формы, утвержденные республиканскими органами государственного управления, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики;

2) составить отдельные описи при инвентаризации активов, числящихся в бухучете за балансом;

3) в случае выявления в ходе инвентаризации активов, не пригодных к дальнейшей эксплуатации и не подлежащих восстановлению, на такие активы составить отдельные описи с обязательным указанием причин, повлекших непригодность, таких как порча, полный износ и др.;

4) составить отдельную опись под наименованием «Активы, поступившие во время инвентаризации», если во время проведения инвентаризации в организацию поступают активы, которые нужно принять к учету.

Как правильно заполнять инвентаризационные описи

Есть несколько правил заполнения и исправления ошибок в описях:

1) их заполняют с применением технических средств или от руки чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток;

2) наименования инвентаризуемых активов и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете;

3) исправления описок и ошибок в описях производят путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей во всех экземплярах описей, при этом исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

Оформляем результаты инвентаризации

По результатам инвентаризации составляют:

1) сличительные ведомости по активам, при инвентаризации которых выявлены отклонения учетных данных;

2) отдельные сличительные ведомости на активы, числящиеся в учете за балансом (арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.).

Справочно: формы таких ведомостей приведены в приложениях 5, 20, 21 к Инструкции № 180;

3) протокол рассмотрения результатов инвентаризации, в котором инвентаризационная комиссия вносит предложения руководству о регулировании выявленных при инвентаризации излишков и недостач активов и обязательств.

Принимаем к учету излишки

Стоимость выявленных излишков активов, которые можно отнести к запасам, при принятии их к учету определяют одним из 2 вариантов:

– на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или ИП, осуществляющими оценочную деятельность;

– организацией самостоятельно исходя из прейскурантов, бюллетеней, каталогов и иных документов, определяющих стоимость аналогичных активов (п. 46 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

При самостоятельной оценке стоимости излишков активов организацией при принятии их к учету оценка производится комиссией с составлением акта произвольной формы, в котором должна быть отражена степень износа оцениваемых активов.

Суммы излишков отражают в составе:

– прочих доходов и расходов по текущей деятельности на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») в отношении запасов, денежных средств;

– доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (пп. 13, 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, включают в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражают на дату оприходования имущества в бухучете (подп. 3.13 п. 3 ст. 174 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Принимаем к учету недостачи

Суммы недостач и порчи активов, за исключением денежных средств на счетах в банках и дебиторской задолженности, отражают по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» в корреспонденции с кредитом счета, на котором учитывались недостающие и испорченные активы.

Суммы недостачи, порчи активов в пределах установленных норм естественной убыли списывают по распоряжению руководителя организации записями:

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 – К-т 94.

Сумма недостач, включая недостачу денежных средств в кассе, а также порча активов сверх норм естественной убыли отражаются по кредиту счета 94 в корреспонденции с дебетом счетов (п. 73 Инструкции № 180):

– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если по недостаче или порче определено виновное лицо;

– 96 «Резервы предстоящих расходов», если в организации создается соответствующий резерв;

– 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств), 91 (суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов), если виновное лицо не установлено или судом отказано в возмещении с виновного лица, в других случаях выявления невозмещенных недостач.

Недостачи, возникшие в результате стихийных бедствий, на счете 94 не отражают, а списывают напрямую в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-10 (абз. 19 п. 13 Инструкции № 102; п. 73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Следует учесть, что нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль активов в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице (п. 73 Инструкции № 180).

Пересортица возникает при выявлении у одного и того же проверяемого лица за один и тот же проверяемый период в отношении активов одного и того же наименования в тождественных количествах излишков или недостач. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют объяснения инвентаризационной комиссии. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы можно произвести только по решению руководителя организации. Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих активов окажется выше стоимости активов, оказавшихся в излишке, возникшая разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если лица, виновные в допущении пересортицы, не установлены, то положительные суммовые разницы относят на внереализационные доходы, а отрицательные суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли.

При возникновении разницы в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть указаны причины образования такой разницы, которая не может быть покрыта за счет виновных лиц.

Если после зачета по пересортице оказалась недостача, то нормы естественной убыли должны применяться по тому наименованию актива, по которому установлена недостача.

Таблица 2

__________

^* Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов на дату отражения разницы в бухгалтерском учете (подп. 3.13 п. 3 ст. 174 НК).

Потери от недостачи в пределах установленных норм относятся к нормируемым затратам, учитываемым при налогообложении прибыли.

Справочно: под установленными нормами понимают в т.ч. нормы естественной убыли, установленные законодательством, а при их отсутствии – нормы, установленные руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным.

При отсутствии установленных норм такие недостачи товаров признают сверхнормативными (подп. 1.3 п. 1 ст. 171 НК).

Если в недостаче установлены виновные лица, которые будут ее возмещать, и суммы такого возмещения будут учтены в составе внереализационных доходов, такие суммы недостач соответственно включаются в состав внереализационных расходов в пределах поступившего возмещения. В составе внереализационных расходов такие суммы признают на дату поступления возмещения (подп. 3.51 п. 3 ст. 175 НК).

Невозмещаемые суммы недостач включают в состав внереализационных расходов только при наличии документов правоохранительных органов и (или) судов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них. В этом случае датой признания расходов является дата составления названных документов. Если судом отказано во взыскании сумм недостач, произошедших сверх норм естественной убыли, по зависящим от организации причинам, то при налогообложении прибыли эти суммы не учитывают (подп. 3.14 п. 3 ст. 175 НК).

При налогообложении прибыли суммы возмещения виновным лицом стоимости недостающих активов, выявленных в результате инвентаризации, отражают в составе внереализационных доходов на дату поступления этих сумм (подп. 3.6 п. 3 ст. 174 НК). Одновременно стоимость недостающих активов включается в состав внереализационных расходов в пределах сумм поступившего от виновного лица возмещения.

Исчисление НДС

Списание активов в результате выявленной недостачи объектом обложения НДС не признают (п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 115 НК). Не включают в налогооблагаемую базу по НДС и сумму ущерба, возмещаемую виновными лицами организации (п. 5 ст. 120 НК).

«Входной» НДС по недостающим (утраченным) товарам вычету не подлежит (подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК). Если суммы «входного» НДС по таким товарам ранее были приняты к вычету, налоговые вычеты подлежат уменьшению на эти суммы. Если ранее принятую к вычету сумму НДС определить невозможно, тогда налоговые вычеты уменьшают на сумму, равную 20 % от стоимости утраченных товаров.

Важно! Налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению в случаях:

– отнесения НДС по утраченным товарам на их стоимость или уплаченных за счет безвозмездно полученных средств бюджета (бюджетов государственных внебюджетных фондов);

– включения НДС по утраченным товарам в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении;

– приобретения (создания) утраченных товаров, при котором НДС не предъявлялись плательщику продавцами или не уплачивались плательщиком при ввозе таких товаров (подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).

Если утрата товаров установлена при проведении инвентаризации, то уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором результаты инвентаризации подлежат отражению в учете в соответствии с законодательством (подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).

Не восстанавливается НДС в случаях:

– утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие);

– падежа (гибели) животных из-за возникновения заразной (опасной) болезни животных, при которой устанавливается карантин в порядке, установленном законодательством;

– утраты основных средств и нематериальных активов.

Справочно: утрата товара – потеря (в т.ч. недостача, хищение, бой) товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации, в т.ч. сверх норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при отсутствии норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, – сверх норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным.

МАРТ Республики Беларусь постановлением от 01.10.2021 № 66 «Об установлении норм товарных потерь» установило нормы товарных потерь по широкому кругу продовольственных и непродовольственных товаров. Со вступлением в силу постановления появились нормы естественной убыли (потерь, боя), установленные законодательством.

С 27 декабря 2021 г. всем белорусским организациям и ИП необходимо списывать потери не по своим разработкам, а по новым нормам.

Таблица 3

______

^* Сумма недостачи в размере 360 руб. отражается в составе внереализационных расходов в сентябре (в месяце возмещения недостачи материально ответственным лицом) (подп. 3.51 п. 3 ст. 175 НК).

^** Учитывается при налогообложении прибыли в сентябре 2022 г. при удержании из зарплаты виновного лица суммы возмещения (подп. 3.6 п. 3 ст. 174 НК).

Таблица 4

________

^* Учитывается при налогообложении при наличии в документах правоохранительных органов решения, что виновные в недостаче лица не выявлены (подп. 3.14 п. 3 ст. 175 НК).

Примечание: при выявлении недостачи основного средства «входной» НДС, ранее принятый к вычету, не восстанавливается (подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).