Вы узнаете:
- кто сможет применять данную систему налогообложения
- как определяется налоговая база налога на профессиональный доход
- как по нему предоставляется налоговый вычет
- когда прекращается применение этого налога
Плательщики налога на профессиональный доход
С 01.01.2023 введен новый налог – налог на профессиональный доход.
Согласно подп. 2.19-2 п. 2 ст. 13 НК применять этот специальный налоговый режим вправе физические лица, получающие профессиональный доход:
· от деятельности, при ведении которой они не имеют нанимателя и не привлекают иных лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам;
· использования имущества.
Документ:
Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
Термины и определения
Наниматель – это юридическое или физическое лицо, которому законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работником.
Вместе с тем при применении налога на профессиональный доход не должно быть подмены трудовых отношений гражданско-правовыми путем заключения субъектом хозяйствования (организацией, индивидуальным предпринимателем) договоров с физическими лицами – плательщиками налога на профессиональный доход, которые фактически продолжают выполнять функции, предусмотренные трудовыми договорами.
Применяя налог на профессиональный доход плательщик должен осуществлять самостоятельную деятельность, т.е. он должен быть независим в принятии решений по выбору заказчиков, определению сроков выполнения работ и оказания услуг, определению условий, места и способа выполнения работ и оказания услуг. В том случае, если заказчик определяет условия выполнения работ и оказания услуг, определяет место работы физического лица, график его рабочего времени и т.п., это может свидетельствовать о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми.
При установлении таких фактов налоговыми органами налоговая база и (или) сумма подлежащих уплате налога могут определяться с учетом положений ст. 33 НК, в т.ч. с налогообложением доходов, фактически полученных в связи с выполнением трудовых обязанностей.
Обратите внимание!
Наличие места основной работы не препятствует уплате налога на профессиональный доход в отношении доходов, признаваемых объектом обложения данным налогом и полученных от иных лиц.
Например, у физического лица – плательщика налога на профессиональный доход есть организация – наниматель ООО «А», но профессиональный доход поступает от ЗАО «В». Такая деятельность физического лица правомерна.
Применение данного режима налогообложения является добровольным, но в отдельных случаях обязательным.
В соответствии со ст. 378 НК в добровольном порядке плательщиками налога на профессиональный доход могут стать физические лица, осуществляющие виды деятельности по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь, а также в период с 01.01.2023 по 30.06.2023 (включительно) физические лица, осуществляющие ремесленную деятельность и (или) деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, в отношении такой деятельности, и начавшие применение налога на профессиональный доход в установленном порядке.
С 01.07.2023 для физических лиц, осуществляющих ремесленную деятельность и (или) деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, в отношении такой деятельности (при отсутствии решения местного исполнительного и распорядительного органа) применение особой системы налогообложения с уплатой налога на профессиональный доход, станет обязательной. При наличии решения местных исполнительных и распорядительных органов они будут применять порядок налогообложения, предусмотренный соответственно гл. 38 «Сбор за осуществление ремесленной деятельности» и (или) гл. 39 «Сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма» НК.
Обратите внимание!
Перевод физических лиц на уплату сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма по решению местных исполнительных и распорядительных органов вместо уплаты налога на профессиональный доход не будет допускаться, если агроэкоусадьба будет располагаться в населенном пункте, включенном областным исполнительным комитетом в перечень населенных пунктов, на территории которых размещение агроэкоусадеб не допускается, но при этом в такой агроэкоусадьбе в соответствии с законодательством может продолжаться осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.
В настоящее время такой перечень еще не утвержден.
Законодательство не ограничивает право физического лица, осуществляющего деятельность с уплатой налога на профессиональный доход, на осуществление иной деятельности, не предусматривающей уплату данного налога. Физическое лицо наряду с видами деятельности, в отношении которых производится уплата налога на профессиональный доход, вправе осуществлять иные виды деятельности в рамках осуществления предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя с уплатой налогов в порядке, определенном для данной категории плательщиков.
Кроме того, законодательство не содержит требований о прекращении или приостановлении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в связи с переходом физического лица на уплату налога на профессиональный доход.
Обратите внимание!
Физическое лицо – плательщик налога на профессиональный доход не вправе в своей деятельности использовать счет в банке, открытый им как индивидуальным предпринимателем для целей предпринимательской деятельности, а также кассовое оборудование и иное оборудование, используемое при приеме средств платежа и зарегистрированное на индивидуального предпринимателя.
В целях осуществления безналичных расчетов физическое лицо – плательщик налога на профессиональный доход должно использовать текущий (расчетный) банковский счет, открытый на физическое лицо.
Вместе с тем индивидуальный предприниматель в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, исчисляет налог по соответствующей системе налогообложения и не вправе применять налог на профессиональный доход.
К сведению
Физическим лицам, которые изъявят желание стать плательщиками налога на профессиональный доход, потребуется:
• установить приложение «Налог на профессиональный доход». Данное приложение размещается на официальном сайте МНС в сети Интернет и доступно для бесплатной установки на смартфон, ноутбук или компьютер, включая планшетный компьютер;
• проинформировать через приложение налоговый орган о применении налога на профессиональный доход (п. 1 ст. 381 НК).
Для того чтобы налоговый орган произвел расчет суммы налога на профессиональный доход, плательщику необходимо будет через приложение передавать в налоговый орган сведения о сумме расчетов (путем формирования чеков).
Порядок и сроки представления такой информации установлены в постановлении № 433.
Документ:
постановление Совета Министров Республики Беларусь от 01.07.2022 № 433 «О порядке использования приложения «Налог на профессиональный доход» (далее – постановление № 433).
На сайте МНС размещена информация о физических лицах – плательщиках налога на профессиональный доход и выданных ими чеках:
· проверка регистрации физического лица в качестве плательщика налога на профессиональный доход: https://lkfl.portal.nalog.gov.by/en/check_registration;
· проверка чеков, выданных плательщиками налога на профессиональный доход: https://lkfl.portal.nalog.gov.by/en/check_receipt.
Виды деятельности, по которым можно применять данный налог
В приложении к постановлению № 851 определен перечень видов деятельности, осуществляемых физическими лицами – плательщиками налога на профессиональный доход. В нем в основном продублированы виды деятельности, при осуществлении которых физические лица платят единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее – единый налог), поименованные в пп. 3 и 4 ст. 337 НК (за некоторыми исключениями).
Документ:
постановление Совета Министров Республики Беларусь от 08.12.2022 № 851 (далее – постановление № 851).
Обратите внимание!
С 01.01.2023 физические лица, которые осуществляют виды деятельности, поименованные в приложении к постановлению № 851, могут самостоятельно выбрать одну из систем налогообложения своих доходов: уплату налога на профессиональный доход либо единого налога.
Перейти на применение налога на профессиональный доход физическое лицо может только после уведомления налогового органа по месту постановки на учет о принятии решения об отказе от применения единого налога. Излишне уплаченная сумма единого налога за календарный месяц, в котором осуществлен переход на применение налога на профессиональный доход, будет зачтена в счет уплаты налога или возвращена плательщику.
Перейти с единого налога на налог на профессиональный доход не смогут физические лица, которые осуществляют:
· деятельность актеров, танцоров, музыкантов, исполнителей разговорного жанра, выступающих индивидуально, предоставление услуг тамадой;
· деятельность, связанную с поздравлением с днем рождения, Новым годом и иными праздниками независимо от места их проведения;
· музыкально-развлекательное обслуживание свадеб, юбилеев и прочих торжественных мероприятий.
Такие физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, не вправе применять иной порядок налогообложения, кроме единого налога (п. 5 ст. 336 НК).
Кроме того, в приложении к постановлению № 851 содержатся следующие виды деятельности:
1) ремесленная деятельность;
2) деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма;
3) предоставление в аренду имущества (кроме имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается законодательными актами) (при условии отсутствия в такой деятельности признаков предпринимательской деятельности, предусмотренных в части второй п. 1 ст. 1 ГК). Исходя из положений п. 1 ст. 1 ГК и с учетом разъяснения ВХС с применением налога на профессиональный доход физическое лицо вправе сдавать в аренду один объект аренды одному арендатору (например, одно нежилое помещение одному юридическому лицу, один автомобиль одному индивидуальному предпринимателю).
Документы:
Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее – ГК);
разъяснение Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 24.05.2006 № 03-29/1013.
К сведению
В случае несоответствия деятельности физического лица, претендующего на применение налога на профессиональный доход, видам деятельности, определяемым Советом Министров Республики Беларусь для плательщиков налога на профессиональный доход, налоговый орган не позднее дня получения информации о применении налога на профессиональный доход, сообщает физическому лицу о невозможности применения этого налога.
Плательщики налога на профессиональный доход могут осуществлять только для потребителей, т.е. физических лиц, следующие виды деятельности:
- реализация физическими лицами, за исключением лиц, указанных в п. 7 перечня, товаров потребителям:
на торговых местах и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах продукции цветоводства, декоративных растений, их семян и рассады, животных (за исключением котят и щенков), изготовленных этими физическими лицами хлебобулочных и кондитерских изделий, готовой кулинарной продукции;
котят и щенков при условии содержания домашнего животного (кошки, собаки);
- нанесение моментальной гравировки на предметы, предоставленные потребителем;
- упаковка товаров, предоставленных потребителем;
- оказываемые потребителям услуги по чистке и уборке жилых помещений;
- выполняемые для потребителей штукатурные, малярные, стекольные работы, работы по устройству покрытий пола и облицовке стен, оклеивание стен обоями, кладка (ремонт) печей и каминов, очистка и покраска кровли, покраска ограждений и хозяйственных построек, установка дверных полотен и коробок, окон и оконных коробок, рам из различных материалов;
- осуществляемая для потребителей курьерская деятельность (деятельность по доставке товаров, пакетов);
- разовая реализация (не более 5 дней в календарном месяце), осуществляемая иностранными гражданами и лицами без гражданства, временно пребывающими и временно проживающими в Республике Беларусь, по специальным разрешениям, выдаваемым в соответствии с законодательными актами, потребителям на торговых местах и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах произведений живописи, графики, скульптуры, изделий народных художественных ремесел, продукции растениеводства и пчеловодства.
Обратите внимание!
Физическое лицо не вправе применить налог на профессиональный доход в отношении данных видов деятельности при взаимодействии с субъектами хозяйствования – юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.
Физические лица вправе применять налог на профессиональный доход в порядке, установленном гл. 40 НК, в отношении деятельности по выполнению работ (оказанию услуг) по заказам иных физических лиц, в т.ч. зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, и (или) организаций вне места нахождения заказчика (его филиала, иного обособленного структурного подразделения), территории или объекта, находящихся под контролем заказчика, с использованием для выполнения таких работ (оказания таких услуг) и передачи результатов выполненных работ (оказанных услуг) сети Интернет (ст. 7 Закона № 230-З).
Документ:
Закон Республики Беларусь от 30.12.2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения».
Такая деятельность физических лиц, осуществляемая с применением налога на профессиональный доход в порядке, установленном гл. 40 НК, не будет относиться к предпринимательской деятельности.
Обратите внимание!
Сделки, расчеты по которым производятся с использованием предусмотренного налоговым законодательством приложения «Налог на профессиональный доход», могут совершаться без заключения гражданско-правовых договоров в письменной форме.
Письмом МНС от 05.01.2023 предусматривается возможность применения физическими лицами налога на профессиональный доход в отношении IT-услуг, оказываемых самостоятельно, удаленно с использованием сети Интернет по заказам граждан, индивидуальных предпринимателей и (или) организаций.
Документ:
письмо МНС Республики Беларусь от 05.01.2023 № 3-1-13/00026 «О применении налога на профессиональный доход в отношении IT-услуг».
Физическое лицо должно оказывать такие IT-услуги с соблюдением в совокупности следующих условий:
· деятельность должна осуществляться самостоятельно;
· деятельность должна осуществляться вне места нахождения заказчика (его филиала, иного обособленного структурного подразделения), территории или объекта, находящихся под контролем заказчика;
· заказчик не является нанимателем;
· для оказания услуг используется сеть Интернет;
· результаты оказанных услуг передаются через сеть Интернет.
Элементы обложения налогом на профессиональный доход и его налоговая база
Объектом обложения налогом на профессиональный доход признается профессиональный доход, полученный:
· от источников в Республике Беларусь, источников за пределами Республики Беларусь, а также от сдачи в аренду (субаренду), иное возмездное пользование имущества, расположенного на территории Республики Беларусь, плательщиками – гражданами Республики Беларусь;
· от источников в Республике Беларусь, а также от сдачи в аренду (субаренду), иное возмездное пользование имущества имущества, расположенного на территории Республики Беларусь, иными плательщиками.
Справочно
Для целей применения, исчисления и уплаты налога на профессиональный доход положения, установленные гл. 40 НК в отношении работ, услуг, применяются к сдаче в аренду (субаренду), иному возмездному пользованию имуществом (ст. 379 НК).
Уплата налога на профессиональный доход заменяет уплату:
• подоходного налога (за исключением подоходного налога с физических лиц в фиксированных суммах);
• сбора за осуществление ремесленной деятельности;
• сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма;
• единого налога.
Налог на профессиональный доход включает в себя обязательные страховые взносы в бюджет ФСЗН для физических лиц, признаваемых в установленном законодательством порядке плательщиками этих страховых взносов (п. 1 ст. 380 НК).
Налоговой базой рассматриваемого налога согласно части первой п. 1 ст. 381-1 НК признается денежное выражение полученного профессионального дохода, включая предварительную оплату, аванс, задаток, уменьшенного на сумму налогового вычета, предусмотренного п. 1 ст. 381-3 НК.
При получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется в порядке, предусмотренном ст. 200 НК (часть вторая п. 1 ст. 381-1 НК). Например, в отношении товаров (работ, услуг), имущества – по цене (тарифу) на идентичные товары (работы, услуги), имущество на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары (работы, услуги), имущество, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в т. ч. размещенных на сайтах в Интернете). При наличии двух и более источников информации, содержащих сведения о ценах (тарифах) на идентичные товары (работы, услуги), имущество, размер дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества определяется исходя из сведений о наименьшей цене (тарифе).
К сведению
В случае отсутствия в указанных источниках информации о цене (тарифе) на идентичные товары (работы, услуги), имущество размер дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества определяется по цене (тарифу) на однородные товары (работы, услуги), имущество.
В целях определения налоговой базы доходы необходимо учитывать нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 2 ст. 381-1 НК). При этом налоговым периодом будет признаваться календарный месяц (ст. 381-4 НК).
В налоговую базу текущего налогового периода включаются:
· полученный в текущем налоговом периоде профессиональный доход по суммам расчетов, сведения о которых получены налоговым органом не позднее 8-го числа месяца, следующего за текущим налоговым периодом;
· полученный в непосредственно предшествующем налоговом периоде профессиональный доход по суммам расчетов, сведения о которых получены налоговым органом в период с 9-го числа текущего налогового периода по последний день текущего налогового периода;
· полученный в иных предшествующих налоговых периодах профессиональный доход по суммам расчетов, сведения о которых получены налоговым органом в течение текущего налогового периода.
Передача сведений о сумме расчетов в налоговый орган осуществляется через приложение «Налог на профессиональный доход» в виде сформированного чека не позднее даты его формирования (п. 13 постановления № 433).
Чек должен быть сформирован плательщиком в приложении в момент получения денежных средств по каждому факту расчета, но при осуществлении расчетов посредством банковских платежных карточек, QR-кодов и (или) мобильных приложений, безналичными денежными средствами или электронными деньгами допускается формирование плательщиком чека по каждому факту расчета не позднее 7-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором покупателями (заказчиками) произведены расчеты (п. 9 постановления № 433).
Например, физическим лицом – плательщиком налога на профессиональный доход в 2023 г. будут получены от заказчиков следующие суммы наличных денежных средств (в т.ч. это были авансы):
• 10.03.2023 – 500 руб.;
• 20.03.2023 – 600 руб.;
• 30.03.2023 – 400 руб.;
• 10.04.2023 – 700 руб.
Сведения о суммах расчетов переданы в налоговый орган через приложение «Налог на профессиональный доход» в дни, когда были получена наличная оплата.
В налоговую базу налога на профессиональный доход за март 2023 г. будет включена сумма дохода, равная 1 500 руб. (500 + 600 + 400), а за апрель – 700 руб.
В случае возврата плательщиком ранее полученных денежных средств в счет оплаты (предварительной оплаты, аванса, задатка) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также в случае обнаружения плательщиком ошибок в ранее переданных налоговому органу сведениях в части уменьшения сумм расчетов на сумму возврата (уменьшения суммы расчетов) уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат (уменьшены суммы расчетов) (п. 3 ст. 381-1 НК).
Например, физическое лицо – плательщик налога на профессиональный доход в июне 2023 г. вернуло сумму аванса, полученного в мае 2023 г. за выполнение работ. Необходимо будет скорректировать налоговую базу налога на профессиональный доход за июнь 2023 г. (за тот период, когда был произведен возврат).
Плательщик вправе провести корректировку ранее переданных налоговому органу сведений о сумме расчетов, приводящих к завышению сумм налога на профессиональный доход, подлежащих уплате, в случае возврата денежных средств, полученных в счет оплаты (предварительной оплаты, аванса, задатка) товаров (работ, услуг), имущественных прав, или некорректного ввода таких сведений с одновременным представлением через приложение «Налог на профессиональный доход» пояснений с указанием причин такой корректировки (п. 3 ст. 381-1 НК).
К сведению
При наличии оснований полагать, что доступ к информационному обмену имеют неуполномоченные лица, операции по корректировке в сторону уменьшения ранее переданных налоговому органу сведений о сумме расчетов могут быть ограничены налоговым органом до представления плательщиком лично, в электронной форме через личный кабинет пояснений с указанием причин такой корректировки. Плательщик также вправе представить подтверждающие документы.
На основании п. 16 постановления № 433 операции по корректировке чеков с использованием приложения производятся плательщиком не позднее дня возврата плательщиком ранее полученных им денежных средств и (или) установления некорректного ввода сведений путем:
· аннулирования ранее сформированного чека – при полном возврате плательщиком ранее полученных им денежных средств;
· аннулирования ранее сформированного чека и одновременного формирования нового (скорректированного) чека – при частичном возврате плательщиком ранее полученных им денежных средств, а также установлении плательщиком некорректного ввода сведений. При этом в случае частичного возврата плательщиком ранее полученных им денежных средств в новом (скорректированном) чеке указывается сумма фактического расчета, определяемая как разница между первоначально указанной суммой расчета и суммой возращенных денежных средств.
Например, физическое лицо – плательщик налога на профессиональный доход, частично вернуло сумму аванса, полученного за оказание услуг (из 100 руб. вернуло 30 руб.). Необходимо аннулировать ранее поданный чек на 100 руб. и сформировать новый на 70 руб. (100 – 30).
Согласно п. 6 ст. 381-1 НК профессиональный доход, полученный в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату получения профессионального дохода.
При этом датой получения профессионального дохода признается (п. 1 ст. 381-5 НК):
• дата получения соответствующих денежных средств, включая предварительную оплату, аванс, задаток, или дата поступления таких денежных средств на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, или дата зачисления таких денежных средств в виде электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц, если иное не предусмотрено ст. 381-5 НК;
• дата передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;
• дата прекращения обязательства перед плательщиком по выплате ему дохода – при прекращении такого обязательства, в т.ч. путем зачета встречных однородных требований, прощения долга, уступки права требования другому лицу.
Например, физическое лицо – плательщик налога на профессиональный доход, 9 января 2023 г. получило от своего заказчика 100 долл. США (данная сумма зачислена на счет физического лица).
Курс Нацбанка, установленный на эту дату, – 2,7314 руб. за 1 долл. США.
В налоговую базу налога на профессиональный доход будет включаться сумма, равная 273,14 руб. (100 долл. США × 2,7314 руб.).
В п. 2 ст. ст. 381-5 НК установлен порядок исчисления налога в переходный период, когда сделка начата в одних условиях налогообложения, а закончена в других. Так, физические лица, ранее применявшие иные особые режимы налогообложения в соответствии с НК (например, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц), при применении налога на профессиональный доход не признают в составе доходов при его исчислении доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, оплата (частичная оплата) которых произведена в период применения налога на профессиональный доход, в случае, если указанные доходы подлежат учету при налогообложении в соответствии с ранее применяемыми иными особыми режимами налогообложения.
Например, физическое лицо в 2022 г. уплачивает единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а с 2023 г. перейдет на уплату налога на профессиональный доход. Выполнение работ производится в 2022 г., их оплата – в 2023 г. Поступившие в 2023 г. суммы не будут включаться в налоговую базу при исчислении налога на профессиональный доход.
Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (часть третья п. 1 ст. 381-1 НК).
Ставки налога на профессиональный доход установлены в следующих размерах:
· 10 % – в отношении дохода, полученного плательщиками от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
· 20 % – в отношении профессионального дохода, превысившего в пределах календарного года 60 000 руб., и средств, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей, которые состоят на учете в налоговых органах Беларуси (независимо от размера примененного налогового вычета) (п. 1 ст. 381-2 НК).
При выявлении налоговым органом факта получения плательщиком профессионального дохода без формирования чека посредством приложения «Налог на профессиональный доход» такой налог с этого дохода исчисляется налоговыми органами по ставке 20 %. При этом льготы физическому лицу предоставлены не будут (п. 2 ст. 381-2 НК).
Таким образом, ставка налога на профессиональный доход составит:
· при работе с физическими лицами, а также субъектами хозяйствования – нерезидентами – 10 % от выручки (независимо от ее размера);
· при работе с субъектами хозяйствования (организациями и индивидуальными предпринимателями) – резидентами:
10 % – при сумме выручки до 60 000 руб.;
20 % – при величине доходов, превышающей в пределах календарного года эту сумму.
Например, физическое лицо – плательщик налога на профессиональный доход в 2023 г. получит следующие суммы (в т.ч. авансы):
• от физических лиц – 50 000 руб.;
• от иностранных организаций и индивидуальных предпринимателей – 40 000 руб.;
• от белорусских организаций и индивидуальных предпринимателей – 125 000 руб.
По ставке, равной 10 %, будет облагаться сумма дохода в размере 150 000 руб. (50 000 + 40 000 + 60 000), а по ставке, равной 20 %, – сумма дохода в размере 65 000 руб. (125 000 – 60 000).
Для плательщика, являющегося получателем пенсии, ставка налога с 10 % (20 %) фактически уменьшается до 4 % (8 %) за счет освобождения от уплаты обязательных страховых взносов в ФСЗН.
К сведению
Порядок действий для использования льготы по налогу на профессиональный доход в части размера обязательных страховых взносов в бюджет ФСЗН для плательщиков – пенсионеров определяется в п. 5 ст. 381-3 НК. Для этого физическому лицу необходимо с помощью приложения «Налог на профессиональный доход» уведомить налоговый орган о получении пенсии. Льгота по налогу будет предоставлена с 1-го числа месяца, в котором осуществлено такое уведомление.
Лицо, впервые применяющее налог на профессиональный доход, имеет право на льготу в виде уменьшения налоговой базы на сумму налогового вычета в размере 2 000 руб. При этом установлено, что вычет применяется последовательно в отношении полученных доходов, начиная с первого полученного дохода (п. 1 ст. 381-3 НК).
Например, физическое лицо, впервые зарегистрированное в качестве плательщика налога на профессиональный доход, получило аванс за выполнение работ в сумме 3 000 руб. При этом оно завершит выполнение работ спустя 3 месяца. Налоговой базой будет признаваться сумма, равная 1 000 руб. (3 000 – 2 000).
Остаток налогового вычета, не использованного в текущем календарном году, подлежит применению в последующие календарные годы (п. 2 ст. 381-3 НК).
Например, физическим лицом, впервые зарегистрированным в качестве плательщика налога на профессиональный доход в декабре 2023 г., будут получены от заказчиков следующие суммы (в т.ч. авансы):
• в декабре 2023 г. – 1 000 руб.;
• в январе 2024 г. – 1 600 руб.
Налоговый вычет в декабре составит 1 000 руб. (сумма налога к уплате будет равна 0 руб.) Налоговый вычет в январе – 1 000 руб. (2 000 – 1 000).
Если физическое лицо снято с учета в качестве плательщика налога на профессиональный доход, а впоследствии повторно начинает применять этот налог, остаток неиспользованного налогового вычета не восстанавливается. Налоговый вычет после его использования повторно не предоставляется (п. 3 ст. 381-3 НК).
Уменьшение суммы профессионального дохода на сумму налогового вычета осуществляется налоговым органом самостоятельно (п. 4 ст. 381-3 НК).
В соответствии со ст. 381-6 НК сумма налога на профессиональный доход исчисляется налоговым органом как произведение налоговой базы и ставки налога.
Например, физическое лицо – плательщик налога на профессиональный доход в 2023 г. получит следующие суммы (в т.ч. авансы):
• от физических лиц и иностранных организаций – 30 000 руб.;
• от белорусских организаций и индивидуальных предпринимателей – 40 000 руб.
Сумма налога (с учетом вычета) равна 6 800 руб. ((30 000 + 40 000 – 2 000) × 10 %).
О сумме налога на профессиональный доход, подлежащей уплате по итогам налогового периода, налоговый орган уведомляет плательщика через приложение «Налог на профессиональный доход» не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, Здесь же указываются реквизиты, необходимые для его уплаты (п. 1 ст. 381-7 НК).
Согласно пп. 2 и 3 ст. 381-7 НК уплата данного налога осуществляется не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплату налога можно осуществить посредством приложения «Налог на профессиональный доход».
Обратите внимание!
Представление налоговых деклараций по налогу на профессиональный доход не предусмотрено.
Прекращение применения данного налога
Применение налога на профессиональный доход прекращается:
• со дня принятия плательщиком решения о прекращении деятельности с применением налога на профессиональный доход;
• по инициативе налогового органа в случае:
– несоответствия деятельности физического лица видам деятельности, определяемым Советом Министров Республики Беларусь для плательщиков налога на профессиональный доход, – с даты, указанной в уведомлении налогового органа о прекращении применения налога на профессиональный доход;
– смерти или объявления физического лица умершим – со дня смерти или объявления физического лица умершим;
– признания судом физического лица безвестно отсутствующим либо недееспособным – с даты вступления в законную силу решения суда (п. 3 ст. 381 НК).
Обратите внимание!
О принятом решении об отказе от применения данной системы налогообложения физическое лицо обязано проинформировать налоговый орган через приложение «Налог на профессиональный доход».
Налоговый орган уведомляет плательщика о прекращении применения налога на профессиональный доход также через приложение.
В случае прекращения применения налога на профессиональный доход физическое лицо вправе в последующем применить налог на профессиональный доход не ранее 1-го числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором прекращено применение налога на профессиональный доход (п. 4 ст. 381 НК).
Например, плательщик прекратил применять налог на профессиональный доход с 01.03.2022. Вернуться к применению данного налога можно будет с 01.05.2022.
После прекращения применения налога на профессиональный доход плательщик не вправе с использованием приложения осуществлять формирование и корректировку чеков, за исключением случаев поступления безналичных денег (п. 14 постановления № 433).
Выводы
С 01.01.2023 введен новый налог – налог на профессиональный доход.
Преимуществами перехода на систему налогообложения с его уплатой являются:
• возможность совмещения деятельности в качестве самозанятого с работой по найму, ведением предпринимательской деятельности в качестве субъекта хозяйствования;
• регистрация деятельности и взаимодействие с налоговым органом онлайн;
• прием платежей посредством мобильного приложения без применения кассового оборудования и платежных терминалов;
• простота уплаты налога в процентах от выручки без ведения учета и представления отчетности;
• автоматическое участие в системе социального страхования;
• применение вычета в размере 2 000 руб. лицами, впервые зарегистрированными в качестве плательщиков;
• автоматическое исчисление суммы налога в мобильном приложении и возможность его уплаты через него.
Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор
