Законом № 327-З внесены изменения и дополнения в НК. Рассмотрим наиболее существенные из них, касающиеся применения налога на профессиональный доход в 2024 г.
Документы:
Закон Республики Беларусь от 27.12.2023 № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее – Закон № 327-З);
Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
Вы узнаете:
- кто сможет применять данную систему налогообложения;
- как определяется налоговая база налога на профессиональный доход;
- как по нему предоставляется налоговый вычет;
- когда прекращается применение этого налога;
- особенности налогообложения и документооборота при работе с плательщиками налога на профессиональный доход.
С 01.01.2023 был введен новый налог – налог на профессиональный доход. Рассмотрим некоторые изменения и дополнения, которые вносятся в НК в части исчисления данного налога в 2024 г.
Изменения в видах деятельности, по которым можно применять данный налог
В добровольном порядке плательщиками налога на профессиональный доход могут стать физические лица, осуществляющие виды деятельности по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь, и начавшие применение налога на профессиональный доход в установленном порядке (ст. 378 НК).
Виды деятельности, осуществляемые физическими лицами – плательщиками налога на профессиональный доход, определены в Перечне № 851.
Документ:
Перечень видов деятельности, осуществляемых физическими лицами – плательщиками налога на профессиональный доход, установленный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.12.2022 № 851 (далее – Перечень № 851).
В частности, в п. 6 Перечня № 851 содержится такой вид деятельности, как предоставление в аренду имущества (кроме имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается законодательными актами) – при условии отсутствия в такой деятельности признаков предпринимательской деятельности, предусмотренных в части второй п. 1 ст. 1 ГК.
Документ:
Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее – ГК).
Такой вид деятельности, как предоставление имущества в субаренду, Перечень № 851 не содержит.
К сведению
Исходя из положений п. 1 ст. 1 ГК и с учетом разъяснения ВХС Республики Беларусь от 24.05.2006 № 03-29/1013 с применением налога на профессиональный доход физическое лицо вправе сдавать в аренду один объект аренды одному арендатору (например, одно нежилое помещение одному юридическому лицу либо различным юридическим лицам на основании последовательно заключаемых договоров аренды, один автомобиль одному индивидуальному предпринимателю).
В соответствии с письмом МНС от 15.02.2023 применение налога на профессиональный доход в 2023 г. было недоступно в случае, когда физическое лицо, которому собственником имущества передано недвижимое имущество на основании договора аренды, сдает это имущество в субаренду. С 2024 г. данная норма перенесена в НК. Соответствующая корректировка предусмотрена в ст. 379 НК. Установлено, что доходы физического лица, которые получены от предоставления имущества в субаренду, не являются объектом обложения налогом на профессиональный доход.
Документ:
письмо МНС Республики Беларусь от 15.02.2023 № 3-1-13/00536.
К сведению
В случае несоответствия деятельности физического лица, претендующего на применение налога на профессиональный доход, видам деятельности, определяемым Советом Министров Республики Беларусь для плательщиков налога на профессиональный доход, налоговый орган не позднее дня получения информации о применении налога на профессиональный доход, сообщает физическому лицу о невозможности применения этого налога.
Пресечение подмены трудовых отношений при применении налога на профессиональный доход
Применять специальный налоговый режим с уплатой налога на профессиональный доход вправе физические лица, получающие профессиональный доход в т.ч. от деятельности, при ведении которой они не имеют нанимателя и не привлекают иных лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам (подп. 2.19-2 п. 2 ст. 13 НК).
Словарь
Наниматель – это юридическое или физическое лицо, которому законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работником.
При применении данного налога не должно быть подмены трудовых отношений гражданско-правовыми путем заключения субъектом хозяйствования (организацией, индивидуальным предпринимателем) договоров с физическими лицами – плательщиками налога на профессиональный доход, которые фактически продолжают выполнять функции, предусмотренные трудовыми договорами.
Для применения налога на профессиональный доход плательщик должен осуществлять самостоятельную деятельность, т.е. он должен быть независим в принятии решений по выбору заказчиков, определению сроков, условий, места и способа выполнения работ и оказания услуг. В том случае, если заказчик определяет условия выполнения работ и оказания услуг, место работы физического лица, график его рабочего времени и т.п., это может свидетельствовать о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми.
При выявлении подобных фактов налоговыми органами налоговая база и (или) сумма подлежащего уплате налога могут определяться с учетом положений ст. 33 НК, в т.ч. с налогообложением доходов, фактически полученных в связи с выполнением трудовых обязанностей.
Обратите внимание!
Наличие места основной работы не препятствует уплате налога на профессиональный доход в отношении доходов, признаваемых объектом обложения данным налогом и полученных от иных лиц.
В целях пресечения подмены трудовых отношений гражданско-правовыми с применением налога на профессиональный доход ст. 379 НК дополнена нормой, предусматривающей, что объектом обложения налогом на профессиональный доход не признаются доходы, полученные физическими лицами от выполнения ими работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам, в которых заказчиками работ (услуг) выступают лица, являющиеся нанимателями этих физических лиц, или лица, являвшиеся их нанимателями менее 3 лет назад.
Пример 1
Физическое лицо, которое является плательщиком налога на профессиональный доход, оказывает в январе 2024 г. организации «А» услуги по фотосъемке. В 2023 г. эта организация являлась нанимателем данного физического лица. Доход, полученный от нее в 2024 г., не будет являться объектом обложения налогом на профессиональный доход. Организация в качестве налогового агента обязана будет исчислить и удержать из доходов физического лица подоходный налог.
Новшества в основаниях для прекращения применения налога на профессиональный доход
Применение налога на профессиональный доход прекращается:
• со дня принятия плательщиком решения о прекращении деятельности с применением налога на профессиональный доход;
• по инициативе налогового органа в случае:
– несоответствия деятельности физического лица видам деятельности, определяемым Советом Министров Республики Беларусь для плательщиков налога на профессиональный доход, – с даты, указанной в уведомлении налогового органа о прекращении применения налога на профессиональный доход;
– смерти или объявления физического лица умершим – со дня смерти или объявления физического лица умершим;
– признания судом физического лица безвестно отсутствующим либо недееспособным – с даты вступления в законную силу решения суда (п. 3 ст. 381 НК).
Обратите внимание!
О принятом решении об отказе от применения данной системы налогообложения физическое лицо обязано проинформировать налоговый орган через приложение «Налог на профессиональный доход».
Налоговый орган уведомляет плательщика о прекращении применения налога на профессиональный доход также через приложение.
Основания для прекращения применения налога на профессиональный доход по инициативе налогового органа, установленные в подп. 3.2 п. 3 ст. 381 НК, дополнены наличием фактов, свидетельствующих, что доступ к информационному обмену при применении плательщиком особого режима налогообложения имеют неуполномоченные лица, – со дня выявления налоговым органом таких фактов.
Изменения вносятся в целях урегулирования вопросов, возникающих на практике, касающихся осуществления деятельности с применением налога на профессиональный доход неуполномоченными лицами, например несовершеннолетними в возрасте до 14 лет.
За несовершеннолетних в возрасте до 14 лет (малолетних) сделки, за исключением указанных в п. 2 ст. 27 ГК, могут совершать от их имени только законные представители – родители, усыновители или опекуны (часть первая п. 1 ст. 27 ГК).
Одним из условий применения налога на профессиональный доход является использование физическим лицом – плательщиком данного налога приложения «Налог на профессиональный доход», установленного на смартфон, ноутбук или компьютер, включая планшетный компьютер. Через него физическое лицо:
· информирует налоговый орган о применении данного налога, используя один из предложенных в п. 4 Положения № 433 способов идентификации;
· передает сведения о суммах расчетов и др. (подп. 2.19-1 п. 2 ст. 13, п. 1 ст. 378, п. 1 ст. 381 НК; п. 1 Положения № 433).
Документ:
Положение о порядке использования приложения «Налог на профессиональный доход», утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.07.2022 № 433 (далее – Положение № 433).
Указанные действия в рамках отношений, регулируемых налоговым законодательством, совершаются непосредственно плательщиком налога на профессиональный доход и не могут осуществляться им через представителя в порядке ст. 24 НК, поскольку полная передача полномочий, связанных с деятельностью, может означать фактическую подмену другим лицом плательщика налога на профессиональный доход.
Таким образом, несовершеннолетние в возрасте до 14 лет не вправе осуществлять деятельность с применением налога на профессиональный доход.
Изменения в льготах по налогу на профессиональный доход
Ставка налога на профессиональный доход составляет (п. 1 ст. 381-2 НК):
• при работе с физическими лицами, а также субъектами хозяйствования – нерезидентами – 10 % от выручки (независимо от ее размера);
• при работе с субъектами хозяйствования (организациями и индивидуальными предпринимателями) – резидентами – 10 % (при сумме выручки до 60 000 руб.) и 20 % (при величине доходов, превышающей в пределах календарного года эту сумму).
Справочно:
налог на профессиональный доход включает в себя обязательные страховые взносы в бюджет ФСЗН для физических лиц, признаваемых в установленном законодательством порядке плательщиками этих страховых взносов. Сумма взносов, подлежащая перечислению в ФСЗН, составляет 60 % от уплаченной суммы налога на профессиональный доход.
Для плательщика, являющегося получателем пенсии, ставка налога на профессиональный доход фактически уменьшается до 4 % (8 %) за счет освобождения от уплаты обязательных страховых взносов в ФСЗН.
Порядок действий для использования льготы по налогу на профессиональный доход в части размера обязательных страховых взносов в ФСЗН плательщиками-пенсионерами определен в п. 5 ст. 381-3 НК. Для этого физическому лицу необходимо с помощью приложения «Налог на профессиональный доход» уведомить налоговый орган о получении пенсии. Льгота по налогу будет предоставлена с 1-го числа месяца, в котором осуществлено такое уведомление.
С 01.01.2024 закреплено, что налоговый орган прекращает предоставлять данную льготу с 1-го числа месяца, в котором наступили обстоятельства, влекущие прекращение выплаты пенсии (часть третья п. 5 ст. 381-3 НК).
Такими обстоятельствами могут быть, например, смерть пенсионера, помещение пенсионера на государственное содержание, выезд на постоянное место жительства за границу, принятие на работу и т.д.
Пример 2
Физическое лицо, имело право на льготу в виде пониженной ставки налога на профессиональный доход в виду того, что являлось получателем пенсии.
В феврале 2024 г. пенсионер принят на работу, что повлекло за собой прекращение выплаты пенсии.
С 1 февраля 2024 г. данное физическое лицо будет уплачивать налог на профессиональный доход с применением обычных ставок налога на профессиональный доход 10 % (20 %).
Иные новшества в порядке применения налога на профессиональный доход
Уплата налога на профессиональный доход заменяет уплату подоходного налога (за исключением подоходного налога в фиксированных суммах) (подп. 1.1 п. 1 ст. 380 НК).
Доход, который получает физическое лицо – плательщик налога на профессиональный доход, не признается объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.33 п. 2 ст. 196 НК).
С 2024 г. ст. 219 НК дополнена нормами, определяющими, что если плательщик налога на профессиональный доход получит доход, в отношении которого он необоснованно применил такой режим налогообложения, то он будет обязан в отношении этого дохода представить в налоговые органы декларацию по подоходному налогу. На ее основании налоговый орган будет производить расчет сумм подоходного налога и предъявлять их к уплате данному физическому лицу.
Выводы
С 01.01.2023 был введен новый налог – налог на профессиональный доход.
С 01.01.2024 в него вносятся следующие изменения:
1. Не будут являться объектом обложения налогом на профессиональный доход доходы, полученные:
– гражданами Республики Беларусь и иными плательщиками налога на профессиональный доход от сдачи в субаренду имущества, расположенного на территории Республики Беларусь;
– физическими лицами от выполнения ими работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам, в которых заказчиками работ (услуг) являются наниматели указанных физических лиц или лица, бывшие их нанимателями менее 3 лет назад.
2. Предусмотрено новое основание для прекращения применения налога на профессиональный доход по инициативе налогового органа – наличие фактов, свидетельствующих, что доступ к информационному обмену при применении плательщиком особого режима налогообложения имеют неуполномоченные лица.
3. С 01.01.2024 налоговый орган прекращает предоставлять льготу, установленную для пенсионеров, с 1-го числа месяца, в котором наступили обстоятельства, влекущие прекращение выплаты пенсии.
Елена Горошко, налоговый консультант
