Что такое ЭСЧФ? В каких случаях его надо создавать, а в каких можно обойтись без него? Каковы сроки создания и типы ЭСЧФ? Ответы на все эти вопросы вы найдете в статье.
Важное в статье:
- Понятие ЭСЧФ и обязанность по его созданию
- Когда ЭСЧФ можно не создавать
- Сроки создания ЭСЧФ в 2024 году
- Типы ЭСЧФ
- Изменения по ЭСЧФ-2024
Понятие ЭСЧФ и обязанность по его созданию
ЭСЧФ – это электронный документ, который необходим для предъявления и принятия к вычету НДС.
ЭСЧФ создают:
– все плательщики НДС на территории Республики Беларусь, у которых возникает объект обложения НДС. Из этой категории исключаются физические лица, уплачивающие «ввозной» НДС, а также иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь;
– организации и индивидуальные предприниматели (ИП), приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права в нашей стране у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь. ЭСЧФ создается независимо от того, уплачивает ли организация (индивидуальный предприниматель) НДС по своей деятельности;
– организации, у которых возникает обязанность выставить ЭСЧФ как документ для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем;
– покупатели – плательщики налога на прибыль при приобретении:
· объектов у резидента оффшорной зоны, у взаимозависимого лица – иностранного гражданина;
· у иностранной организации и (или) иностранного гражданина стратегических товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, без ввоза приобретенных товаров на территорию Республики Беларусь;
– продавцы при реализации объектов, финансовых объектов для целей п. 1 ст. 97 НК по сделкам, указанным в пп. 1 и 2 ст. 88 НК.
Документ: Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
Больше об изменениях в электронных счетах-фактурах читайте на портале gb.by: изменения по ЭСЧФ, разбираем изменения по ЭСЧФ.
Когда ЭСЧФ можно не создавать
ЭСЧФ не нужно создавать в следующих случаях:
– при реализации объектов, не признаваемых объектом обложения НДС в соответствии с НК;
– реализации банками и страховыми организациями услуг, освобождаемых от НДС;
– реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, объектов, освобождаемых от НДС;
– ввозе на территорию нашей страны товаров на основании договоров комиссии, поручения и других аналогичных договоров;
– ввозе на территорию Республики Беларусь товаров индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС;
– ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, освобождаемых от НДС;
– реализации объектов, налоговая база НДС по которым в соответствии с законодательством равна нулю;
– реализации объектов коллегиями адвокатов, Белорусской нотариальной палатой и ее организационными структурами, а также государственными органами, иными государственными организациями;
– реализации услуг по перевозке между юридическими лицами, входящими в сводный баланс основной деятельности государственного объединения «Белорусская железная дорога», невключаемых в налоговую базу НДС;
– безвозмездной передаче объектов, обороты по передаче которых не признаются реализацией или объектом обложения НДС в соответствии с законодательством, но отражаются в декларации по НДС;
– осуществлении деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, освобождаемыми от НДС.
Сроки создания ЭСЧФ в 2024 году
По общему правилу ЭСЧФ создается и выставляется покупателю не раньше, чем отгружен товар, выполнены работы, оказаны услуги, переданы имущественные права, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором отгружены товары, выполнены работы, оказаны услуги, переданы имущественные права.
Важно! Если по истечении вышеуказанного срока не наступил МФР товаров, работ, услуг, то ЭСЧФ выставляется не позднее 3 рабочих дней после наступления МФР.
В ситуации, когда нет сведений или оформленных первичных учетных документов (ПУД), подтверждающих наступление МФР, ЭСЧФ выставляется не позднее 3 рабочих дней после получения таких сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов.
Вместе с тем был установлен срок для отдельных случаев. В частности, ЭСЧФ выставляется не ранее дня передачи возмещаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (налоговых вычетов) и не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем передачи возмещаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (налоговых вычетов):
· по оборотам по возмещению, не признаваемым объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.12 и (или) 2.20.2 п. 2 ст. 115 НК;
· при передаче налоговых вычетов в порядке, предусмотренном подп. 25.1 и 25.2 п. 25 ст. 133 НК (между филиалами в пределах одного юридического лица и по договору о совместной деятельности) (п. 5 ст. 131 НК).
Организации, реализующие через розничную сеть товары другим организациям, должны выставлять ЭСЧФ покупателям не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими получено требование о выставлении ЭСЧФ, своевременно заявленное покупателем.
При реорганизации и ликвидации организаций сроки выставления ЭСЧФ следующие:
– по деятельности реорганизуемой организации в форме слияния, присоединения, разделения ЭСЧФ выставляется такой организацией не позднее даты реорганизации;
– по ликвидируемой организации ЭСЧФ выставляется не позднее 10 рабочих дней до дня представления ею в регистрирующий орган ликвидационного баланса (уведомления);
– по ликвидируемому филиалу, исполняющему налоговые обязанности организации, или при прекращении филиалом исполнения указанных обязательств ЭСЧФ выставляется не позднее даты его ликвидации (даты возникновения такого обстоятельства).
Важно! В случае ликвидации (реорганизации, прекращения деятельности) покупателя продавцы обязаны выставить ЭСЧФ таким покупателям до даты ликвидации (реорганизации, прекращения деятельности), указанной в полученном требовании о выставлении соответствующего ЭСЧФ.
ЭСЧФ без необходимости его выставления покупателю направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил МФР товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав:
– при продаже объектов, обороты по реализации которых освобождаются от НДС;
– реализации экспортируемых транспортных услуг, облагаемых НДС по ставке 0 %;
– реализации объектов налогоплательщикам иностранных государств.
Важно! При вывозе товаров (включая произведенные из давальческого сырья), облагаемых по нулевой ставке НДС, направление на Портал ЭСЧФ осуществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в декларации по НДС;
– реализации объектов коллегии адвокатов, Белорусской нотариальной палате и ее организационным структурам, Нацбанку и его структурным подразделениям;
– реализации услуг заказчика (застройщика) в случаях, когда вознаграждение отсутствует, а налоговая база заказчика (застройщика) определяется как соответствующая стоимость услуг заказчика (застройщика) из объема средств на содержание заказчика (застройщика) по проектно-сметной документации с учетом НДС;
– отгрузке объектов и исчислении НДС при осуществлении деятельности на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных договоров, заключенных с организациями-нерезидентами, реализующими объекты на территории Беларуси.
Важно! В случае исчисления НДС по расчетной ставке создается один итоговый ЭСЧФ за отчетный период, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;
– увеличении налоговой базы на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению);
– уменьшении налоговой базы в соответствии с п. 9 ст. 129 НК.
Важно! На суммы отмененных (полностью или частично) сумм санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров ЭСЧФ создается и направляется на Портал не позднее:
· 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходятся дата вступления в силу мирового соглашения, соглашения о примирении, дата заключения медиативного соглашения, международного медиативного соглашения, дата вынесения судебного постановления, – если изменения в части уменьшения налоговой базы вносятся в налоговую декларацию (расчет) по НДС согласно абз. 2 части третьей п. 9 ст. 129 НК;
· 20 января текущего налогового периода – если изменения в части уменьшения налоговой базы вносятся согласно абз. 3 части третьей п. 9 ст. 129 НК в налоговую декларацию (расчет) по НДС за прошлый налоговый период, в котором на отмененные (полностью или частично) суммы санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров налоговая база была увеличена в соответствии с подп. 4.2 п. 4 ст. 120 НК.
У покупателя также может возникнуть обязанность создания ЭСЧФ. Так, ЭСЧФ создается и направляется на Портал в случае:
– покупки объектов на территории Беларуси у иностранных организаций (иностранных индивидуальных предпринимателей). ЭСЧФ создается и направляется покупателем на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил МФР объектов иностранной организацией;
– ввоза товаров с территории государств – членов ЕАЭС. ЭСЧФ направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. При этом НДС должен быть уплачен (зачтен) в установленный срок, а в ИМНС должно быть представлено заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
– ввоза товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС. ЭСЧФ создается и направляется на Портал:
· не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлен выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, при соблюдении в совокупности следующих условий: произведена уплата суммы НДС, а также представлена в таможенный орган декларация на товары, подтверждающая выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (далее – декларация);
· не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оплачен НДС, если такая оплата произведена после представления в таможенный орган декларации;
· не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлена в таможенный орган декларация, если она представлена после уплаты НДС и выпуска товаров в соответствии заявленной таможенной процедурой.
Типы ЭСЧФ
ЭСЧФ могут иметь следующие типы: исходный, дополнительный, исправленный, дополнительный без ссылки на ЭСЧФ.
Исходным является первый ЭСЧФ в процессе (цепочке) создания и выставления (направления).
Исходный ЭСЧФ должен содержать данные по общему разделу формы ЭСЧФ, реквизитам поставщика и (или) получателя, данные по объектам, а также данные по иным разделам в зависимости от особенностей осуществляемых хозяйственных операций.
ЭСЧФ с типом «Исходный» считается выставленным, если он создан без ошибок, подписан ЭЦП и направлен на Портал (выставлен получателю объектов).
Если в выставленном ЭСЧФ обнаружены ошибки или сведения указаны в неполном объеме, из-за чего нужно аннулировать ЭСЧФ, то плательщик может:
1) аннулировать ранее выставленный ЭСЧФ;
2) выставить исправленный ЭСЧФ, которым аннулируется ранее выставленный ЭСЧФ. При этом он должен содержать новые показатели, необходимые для исчисления НДС, включая нулевые, и ссылку на номер аннулируемого ЭСЧФ.
Исправленный ЭСЧФ должен содержать дату аннулирования исходного ЭСЧФ.
Важно! Дата аннулирования является обязательным реквизитом для заполнения при создании исправленного ЭСЧФ. Кроме этого, в стр. 31 «Дополнительные сведения» необходимо указывать причину его создания.
В исправленном ЭСЧФ информация об УНП, наименованиях и статусах поставщика и получателя не указывается.
Если необходимо исправить данные в ранее выставленном ЭСЧФ без его аннулирования, плательщик выставляет дополнительный ЭСЧФ со ссылкой (или без) на номер выставленного ранее ЭСЧФ.
ЭСЧФ по займу, предоставленному организации ее учредителем-физлицом
Изменения по ЭСЧФ в 2024 году
9 мая 2024 г. постановлением МНС от 23.04.2024 № 15 внесены изменения в Инструкцию № 15. Отметим наиболее важные из них.
Документы:
Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15);
Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
1. Изменения в ЭСЧФ по анализируемым сделкам
В стр. 6 «Статус поставщика» ЭСЧФ, заполняемой с целью информировать налоговые органы об анализируемых сделках (согласно п. 1 ст. 97 НК, пп. 1 и 2 ст. 88 НК), нужно выбирать статус «Иностранная организация» в следующих ситуациях:
– для иностранного юридического или физического лица, предоставившего кредит (заем);
– иностранного юридического или физического лица, получающего проценты по кредиту (займу) (подп. 22.1 п. 22 Инструкции № 15).
2. Код страны для иностранных плательщиков
Иностранная организация (ее представительство или постоянное представительство), иностранный индивидуальный предприниматель, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, выступая поставщиком (покупателем), в стр. 7 «Код страны поставщика» и 16 «Код страны получателя» должны указывать код страны поставщика (покупателя) – 112 «Республика Беларусь» (подп. 22.6 п. 22, подп. 23.6 п. 23 Инструкции № 15).
3. Случаи совпадения УНП поставщика и получателя
Значения строк УНП поставщика (стр. 8) и УНП получателя (стр. 17) не должны быть равны, за исключением случая, когда к УНП получателя или поставщика дополнительно указывается код филиала (обособленного подразделения) из справочника Портала (заполняется стр. 8.1 «Код филиала (обособленного подразделения)») (подп. 22.7 п. 22 Инструкции № 15).
4. Заполнение ЭСЧФ по каботажной автомобильной перевозке грузов
По услугам каботажной автомобильной перевозки грузов, оформляемым транспортным (товарно-транспортным) или иным документом, согласно которому место погрузки (отправления) и место выгрузки (доставки) груза находятся на территории одного и того же государства – члена ЕАЭС, обязательно заполняются стр. 22–29 разд. 4 «Реквизиты грузоотправителя и грузополучателя» в ЭСЧФ с типами исходный, исправленный и дополнительный без ссылки на ЭСЧФ (абз. 3 подп. 24.9 п. 24 Инструкции № 15).
При реализации экспортируемых транспортных услуг по каботажной автомобильной перевозке грузов в стр. 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» указываются в т.ч. дата и номер транспортного (товарно-транспортного) или иного документа, согласно которому место погрузки (отправления) и место выгрузки (доставки) груза находятся на территории одного и того же государства – члена ЕАЭС.
5. Дата начала действия признака «Не подлежит вычету»
При проставлении в гр. 12 «Дополнительные данные» признака «Не подлежит вычету» покупатель должен указывать дату начала его действия. Даты начала действия признаков «Дата наступления права на вычет» и «Не подлежит вычету» не могут относиться к одному отчетному периоду. При проставлении даты, равной автоматически присвоенной Порталом дате наступления права на вычет, действует признак «Не подлежит вычету» (часть шестая подп. 26.11 п. 26 Инструкции № 15).
Признак «Не подлежит вычету» не проставляется в ЭСЧФ с типами дополнительный и дополнительный без ссылки на ЭСЧФ, содержащих в стр. 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» признак «Возврат товара» (часть седьмая подп. 26.11 п. 26 Инструкции № 15).
6. Изменения для комитентов (доверителей), в том числе продающих товар через маркетплэйсы
При реализации товаров физическим лицам на основании договоров комиссии (поручения) или иных аналогичных гражданско-правовых договоров через комиссионера (поверенного) – резидента Республики Беларусь, в т.ч. через маркетплэйсы, при электронной дистанционной продаже товаров, местом реализации которых признается территория Беларуси, комитент (доверитель) в ЭСЧФ указывает:
в стр. 23 «УНП» – УНП грузоотправителя (комиссионера (поверенного));
стр. 24 «Наименование грузоотправителя» – наименование грузоотправителя (комиссионера (поверенного));
стр. 27 «УНП» – слово «физлицо»;
стр. 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» – договор комиссии (поручения) или иной аналогичный гражданско-правовой договор, а также документы, на основании которых создается ЭСЧФ (подп. 45-2 Инструкции № 15).
