Нередко у организаций имеются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые облагаются НДС по различным ставкам либо освобождаются от НДС. Налоговые вычеты в отношении таких оборотов производятся в различном порядке, поэтому возникает необходимость в их распределении.
Обороты по реализации
Обороты по реализации, налоговые вычеты по которым осуществляются в различном порядке, делятся:
– на обороты по реализации, освобождаемые от обложения НДС.
Суммы «входного» НДС по товарам (за исключением основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА)), работам, услугам, имущественным правам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения в соответствии с законодательством, включаются в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении (подп. 3.1 п. 3 ст. 133 НК).
Документ: Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
Суммы «входного» НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения, относятся на увеличение стоимости товаров на дату принятия товаров на учет (п. 13 ст. 132 НК);
– обороты по реализации товаров, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов ЕАЭС.
Суммы «входного» НДС по таким товарам (за исключением ОС и НМА) включаются в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении (подп. 3.2 п. 3 ст. 133 НК).
Положения подп. 3.2 п. 3 ст. 133 НК не применяются в отношении оборотов по реализации:
· товаров (работ, услуг), имущественных прав белорусскими организациями (филиалами юридических лиц Республики Беларусь), зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь;
· товаров, указанных в части первой подп. 27.7 и (или) части первой подп. 27.8 п. 27 ст. 133 НК, вычет сумм НДС, по которым произведен в полном объеме;
· товаров при электронной дистанционной продаже, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь;
· товаров, указанных в части второй п. 2 ст. 116 НК. При реализации плательщику государства – члена ЕАЭС товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, действие которой завершается таможенной процедурой таможенного транзита, в случае, когда перевозка (транспортировка) этих товаров начата с территории Республики Беларусь и завершена в другом государстве – члене ЕАЭС;
– обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке НДС в размере 0 %.
Вычет суммы «входного» НДС по таким товарам (работам, услугам) производится в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, при наличии у плательщика документов, предусмотренных подп. 1.11 п. 1, п. 5 ст. 122, ст. 123–126 НК (подп. 27.1 п. 27 ст. 133, п. 2 ст. 135 НК).
Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то полученная отрицательная разница подлежит зачету (возврату) плательщику в порядке, установленном ст. 137 НК (п. 3 ст. 135 НК);
– обороты по реализации товаров, облагаемых по ставке 10 %.
Вычет суммы «входного» НДС по таким товарам (работам, услугам) производится в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации (подп. 27.2 п. 27 ст. 133, п. 2 ст. 135 НК).
Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то полученная отрицательная разница подлежит зачету (возврату) плательщику в порядке, установленном ст. 137 НК (п. 3 ст. 135 НК);
– обороты по реализации товаров иностранным организациям и физлицам с мест хранения на территории иностранных государств, а также налогоплательщикам государств – членов ЕАЭС с мест хранения на территории ЕАЭС:
· по товарам, отгруженным покупателям – иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения на территории иностранных государств и (или) с выставок-ярмарок, проводимых на территории иностранных государств, если одновременно соблюдаются следующие условия (подп. 27.7 п. 27 ст. 133 НК):
такие товары были вывезены с территории Республики Беларусь в соответствии с таможенной процедурой экспорта;
договоры заключены плательщиком с покупателями – иностранными организациями и (или) физическими лицами после вывоза товаров с территории Республики Беларусь;
· по товарам, отгруженным покупателям, являющимся налогоплательщиками государств – членов ЕАЭС, с мест хранения на территории государств – членов ЕАЭС, с выставок-ярмарок, проводимых на территории государств – членов ЕАЭС, если одновременно соблюдаются следующие условия (подп. 27.8 п. 27 ст. 133 НК):
такие товары были вывезены с территории Республики Беларусь в целях их последующей реализации (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь);
договоры заключены плательщиком с покупателями, являющимися налогоплательщикам государств – членов ЕАЭС, после вывоза товаров с территории Республики Беларусь.
Вычет суммы «входного» НДС по таким товарам (работам, услугам) производится в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации (подп. 27.7, 27.8 п. 27 ст. 133, п. 2 ст. 135 НК).
Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то полученная отрицательная разница подлежит зачету (возврату) плательщику в порядке, установленном ст. 137 НК (п. 3 ст. 135 НК);
– обороты по реализации объектов, по которым предоставлен налоговый кредит (ст. 50 НК);
– обороты по безвозмездной передаче объектов.
Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС либо освобождается от обложения НДС (за исключением оборотов, указанных в части второй п. 15 ст. 133 НК (части первая, вторая п. 15 ст. 133 НК);
– обороты по реализации объектов, облагаемых по ставке НДС 20 %.
Налоговые вычеты по таким оборотам производятся в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации;
– обороты по реализации объектов, облагаемых по ставке НДС 25 %.
Ставка НДС в размере 25 % устанавливается при реализации услуг электросвязи (п. 4 ст. 122 НК).
Налоговые вычеты по таким оборотам производятся в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации (подп. 1.1 п. 1 ст. 133 НК).
Методы распределения налоговых вычетов
При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов между этими оборотами производится двумя методами: методом удельного веса или методом раздельного учета (п. 1 ст. 134 НК).
Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) производится как минимум в течение одного календарного года и утверждается учетной политикой организации (решением ИП).
При отсутствии в учетной политике организации (решении ИП) указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса.
В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении участвуют суммы НДС, отраженные в книге покупок (п. 2 ст. 134 НК).
Распределение налоговых вычетов методом удельного веса
Сумма НДС по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам), имущественным правам (за вычетом ОС и НМА), приходящаяся на определенную сумму оборота по реализации методом удельного веса определяется нарастающим итогом с начала года по следующей формуле (часть первая п. 3 ст. 134 НК):
НДСоб/опр = НДСвыч × Обопр / Обобщ,
где НДСоб/опр – сумма НДС, приходящаяся методом удельного веса на определенную сумму оборота по реализации;
НДСвыч – общая сумма налоговых вычетов с учетом произведенных корректировок. Для целей отнесения НДС на затраты в соответствии с п. 3 ст. 133 НК из общей суммы налоговых вычетов исключаются суммы НДС по ОС и НМА;
Обопр – определенная сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
Обобщ – общая сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Сумма НДС по приобретенным (ввезенным) ОС и НМА, приходящаяся на обороты по реализации объектов, облагаемых НДС по ставкам 0 %, 10 %, на обороты, по которым предоставлен налоговый кредит или освобождение от уплаты НДС, определяется нарастающим итогом с начала года по следующей формуле (пп. 5, 6 ст. 134 НК):
НДСос/опр = НДС ос × Обопр / Обобщ,
где НДСос/опр – сумма НДС по ОС и НМА, приходящаяся на определенную сумму оборота (облагаемого по ставкам НДС 0 % или 10 %; оборота, по которому предоставлен налоговый кредит либо освобождение от уплаты НДС) по результатам распределения методом удельного веса;
НДСос – сумма НДС по ОС и НМА;
Обопр – определенная сумма оборота по реализации объектов;
Обобщ – общая сумма оборота по реализации объектов.
При распределении налоговых вычетов процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой (часть вторая п. 3 ст. 134 НК).
Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и НДС, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы (часть третья п. 3 ст. 134 НК).
К суммам увеличения (уменьшения) налоговой базы по НДС относятся:
– суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):
-
за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации,
-
в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров,
-
в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги),
-
в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом,
-
в виде положительной разницы, которая возникла между номинальной ценой подарочного сертификата и общей стоимостью товаров (работ, услуг), полученных потребителем по подарочному сертификату, и осталась по окончании срока действия подарочного сертификата (для срочных подарочных сертификатов) или по истечении 3 лет с даты реализации подарочного сертификата (для бессрочных сертификатов) (п. 4 ст. 120 НК);
– суммы, увеличивающие (уменьшающие) налоговую базу при расчетах по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте и по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте (абз. 2 части второй п. 8, часть вторая п. 9 ст. 120 НК);
– суммы, увеличивающие (уменьшающие) налоговую базу в случаях полного или частичного возврата покупателем продавцу товаров, отказа от выполненных работ (оказанных услуг), переданных имущественных прав, уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 129 НК);
– суммы отмененных (полностью или частично) санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров при заключении мирового соглашения, соглашения о примирении, медиативного соглашения, международного медиативного соглашения (часть первая п. 9 ст. 129 НК).
При определении процента удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса, в сумму оборота включаются:
– операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов ЕАЭС) (подп. 4.1.1 п. 4 ст. 134 НК);
– операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемые реализацией или объектом обложения НДС в соответствии с законодательством (подп. 4.1.2 п. 4 ст. 134 НК).
При определении процента удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса, из суммы оборота исключаются:
- налоговая база и сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;
- положительная разница между налоговой базой, определенной согласно п. 42 ст. 120 НК, и налоговой базой, определенной исходя из цены реализации, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице, – при определении налоговой базы в порядке, установленном п. 42 ст. 120 НК (подп. 4.2 п. 4 ст. 134 НК).
При определении процента удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса, в сумму оборота не включаются:
– операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, при условии, что эти товары приобретены на территории иностранного государства и при их реализации не произведено исчисление НДС в бюджет Республики Беларусь (подп. 4.3.1 п. 4 ст. 134 НК);
– операции по реализации работ (услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление НДС в бюджет Республики Беларусь (подп. 4.3.2 п. 4 ст. 134 НК);
– обороты, облагаемые плательщиком в соответствии с подп. 9.3 и 9.4 п. 9 ст. 122 НК, в отношении которых в соответствии с абз. 3 п. 12 ст. 134 НК суммы НДС подлежат распределению методом раздельного учета (обороты по возмещению стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с финансовой арендой (лизингом), обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование) (подп. 4.3.3 п. 4 ст. 134 НК);
– операции по реализации плательщиком Республики Беларусь плательщику другого государства – члена ЕАЭС товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, действие которой завершается таможенной процедурой таможенного транзита, в случае, когда перевозка (транспортировка) этих товаров начата с территории Республики Беларусь и завершена в другом государстве – члене ЕАЭС и местом реализации таких товаров согласно части второй п. 2 ст. 116 НК не признается территория Республики Беларусь (подп. 4.3.4 п. 4 ст. 134 НК);
При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, если это предусмотрено учетной политикой организации (решением ИП), в противном случае налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса (п. 7 ст. 134 НК).
Налоговые вычеты прошлого налогового периода по ОС и НМА плательщик вправе в текущем налоговом периоде:
– распределить в порядке, определенном пп. 3, 5 и 6 ст.134 НК (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычет по которым производится в различном порядке);
– принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал).
Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации (решении ИП) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 8 ст. 134 НК).
Распределение налоговых вычетов методом раздельного учета
Применение метода раздельного учета налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) производится как минимум в течение одного календарного года и утверждается учетной политикой организации (решением ИП) (часть первая п. 2 ст. 134 НК).
Суммы НДС, приходящиеся методом раздельного учета на определенные плательщиком виды деятельности (операции по реализации), определяются в зависимости от направлений использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определенных оборотов по реализации, облагаемых в различном порядке (часть первая п. 9 ст. 134 НК).
Определение налоговых вычетов методом раздельного учета предусматривает наличие на счетах бухгалтерского учета (в книге учета доходов и расходов ИП) и в книге покупок (если ее ведение осуществляется плательщиком) информации о суммах НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для целей оборотов по реализации, по которым указанные суммы НДС в одинаковом порядке (часть вторая п. 9 ст. 134 НК):
– принимаются к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– принимаются к вычету в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– включаются в затраты, учитываемые при налогообложении;
– относятся на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При распределении сумм НДС методом раздельного учета:
– суммы НДС принимаются к вычету (в пределах исчисленной по реализации или в полном объеме независимо от исчисленной суммы НДС) в размере суммы НДС, признаваемой налоговым вычетом и учтенной раздельно, по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым (предназначенным для использования) для целей оборотов по реализации, по которым суммы НДС принимаются к вычету (в пределах исчисленной по реализации или в полном объеме независимо от исчисленной суммы НДС) (по обороту по реализации, облагаемому НДС по ставке 20 %, по оборотам по реализации, облагаемым НДС по ставкам 0 %, 10 %) (часть первая подп. 10.1 п. 10 ст. 134 НК);
– суммы НДС включаются в затраты, учитываемые при налогообложении (относятся на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав), в размере суммы НДС, не подлежащей вычету и учтенной раздельно, по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым (предназначенным для использования) для целей оборотов по реализации, по которым суммы НДС вычету не подлежат (по обороту, освобожденному от НДС) (часть первая подп. 10.2 п. 10 ст. 134 НК);
– учтенные раздельно суммы НДС по приобретенным (ввезенным) объектам, используемым одновременно для целей оборотов, суммы НДС, по которым подлежат вычету, и для целей оборотов, по которым суммы НДС вычету не подлежат, распределяются по следующим формулам (подп. 10.3 п. 10 ст. 134 НК):
НДСоб/затр = НДСвыч × Обзатр / Обобщ;
НДСоб/выч = НДСвыч – НДСоб/затр,
где НДСоб/затр – сумма НДС, приходящаяся на обороты по реализации, по которым суммы НДС включаются в затраты;
НДСвыч – суммы НДС, учтенные отдельно, приходящиеся на обороты по реализации объектов:
– используемых одновременно для целей оборотов, по которым суммы НДС вычету не подлежат, и для целей оборотов, по которым суммы НДС подлежат вычету;
– направление использования которых при приобретении неизвестно;
НДСоб/выч – сумма НДС, приходящаяся на обороты по реализации объектов, по которым суммы НДС принимаются к вычету;
Обзатр – обороты по реализации объектов, по которым НДС включается в затраты;
Обобщ – общая сумма оборота по реализации объектов, слагаемая из сумм оборотов, между которыми производится распределение вычетов.
Метод раздельного учета налоговых вычетов не применяется в отношении сумм «входного» НДС по приобретенным (ввезенным) ОС и НМА, по общехозяйственным расходам, поскольку эти суммы НДС относятся одновременно ко всем оборотам по реализации.
Возможно применение плательщиками двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным видам деятельности (операциям) (часть вторая подп. 10.1, часть третья подп. 10.2 п. 10 ст. 134 НК).
Метод раздельного учета налоговых вычетов применяют обязательно:
1) заказчики (застройщики) при ведении строительства объектов недвижимости в отношении сумм НДС по подлежащим передаче дольщикам фактическим затратам по строительству в части приобретенных (ввезенных) объектов (п. 11 ст. 134 НК).
При этом:
– суммы НДС, приходящиеся на подлежащие передаче дольщику затраты по строительству объекта недвижимости, учитываются раздельно в размере НДС по приобретенным (ввезенным) объектам, прямо используемым (прямо предназначенным для использования) на строительство объектов недвижимости;
– суммы НДС по приобретенным (ввезенным) объектам, используемым (предназначенным для использования) на строительство помещений объекта недвижимости, затраты по которым подлежат передаче дольщикам, определяются исходя из доли площади таких помещений в общей площади объекта недвижимости по проектно-сметной документации. При этом процент указанной доли определяется нарастающим итогом за весь период строительства до момента приемки объекта недвижимости в эксплуатацию и рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой;
– суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным для строительства объектов недвижимости в интересах дольщиков, в части затрат по произведенным (выполненным, оказанным) товарам (работам, услугам) собственными силами, заказчики (застройщики) вправе учитывать методом раздельного учета за весь период строительства до момента приемки объекта недвижимости в эксплуатацию при указании выбранного метода в учетной политике организации (решении ИП);
– при изменении показателей проектно-сметной документации о доли площадей, их назначении и (или) при изменении площадей помещений объекта недвижимости, затраты по которым подлежат передаче дольщикам, производится соответствующая корректировка учтенных раздельно по объекту недвижимости (по площадям объектов недвижимости) сумм НДС в целях определения сумм НДС, не подлежащих вычету;
2) правопреемники суммы НДС, полученные им от реорганизованной организации в соответствии с передаточным актом или разделительным балансом при реорганизации организации;
3) плательщики, которые производят исчисление НДС при возмещении стоимости расходов, связанных с арендой (лизингом, безвозмездным пользованием) в соответствии с подп. 9.3 и (или) 9.4 п. 9 ст. 122 НК, в отношении сумм НДС по возмещаемым объектам.
Очередность налоговых вычетов
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов (п. 1 ст. 135 НК).
Суммы НДС вычитаются плательщиками в следующей очередности (п. 2 ст. 135 НК):
в первую очередь – суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам (за исключением ОС и НМА), подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 2 п. 2 ст. 135 НК);
во вторую очередь – суммы НДС по ОС и НМА, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные суммы НДС вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь (абз. 3 п. 2 ст. 135 НК);
в третью очередь – независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС по товарам, облагаемым НДС по ставке в размере 10 % (абз. 4 п. 2 ст. 135 НК);
в четвертую очередь – независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС по товарам (работам, услугам), облагаемым НДС по ставке в размере 0 % (абз. 5 п. 2 ст. 135 НК);
в пятую очередь – независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов, вычитаются суммы НДС по товарам, реализованным с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории иностранных государств (в т.ч. государств – членов ЕАЭС), при подтверждении обоснованности осуществления вычета в полном объеме (часть первая подп. 27.7, подп. 27.8 п. 27 ст. 133, абз. 6 п. 2 ст. 135 НК);
в шестую очередь – независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС прошлого налогового периода по ОС и НМА, если такие суммы НДС в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал) (абз. 3 п. 8 ст. 134, абз. 7 п. 2 ст. 135 НК).
Если сумма налоговых вычетов согласно налоговой декларации (расчету) не превышает общую сумму НДС, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то полученная положительная разница является суммой НДС, подлежащей уплате в бюджет. Если превышает – то полученная отрицательная разница подлежит зачету (возврату) плательщику в порядке, предусмотренном ст. 137 НК (п. 3 ст. 135 НК).
Изменение порядка применения налоговых вычетов
При изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении (п. 28 ст. 133 НК):
– товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов;
– товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
– товаров, приобретенных в государствах – членах ЕАЭС, с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата приобретения определяется по дате принятия на учет товаров;
– работ и услуг, полученных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов;
– имущественных прав, полученных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов;
– товаров в случае их порчи, утраты (за исключением порчи (утраты) товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами, падежа (гибели) животных из-за возникновения заразной (опасной) болезни животных, порчи (утраты) ОС и НМА, утраты товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации в пределах норм естественной убыли) (потерь, боя) испорченных, утраченных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов (подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК). Дата порчи, утраты указанных товаров определяется по дате составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров;
– товаров, переданных в пределах одного иностранного юридического лица за пределы Республики Беларусь с момента изменения порядка применения налоговых вычетов (подп. 24.5 п. 24 ст. 133 НК).
