Товары – это имущество, а именно: предметы личного, семейного, домашнего потребления, продукция производственно-технического назначения и иное имущество, предназначенное для продажи.
Важное в статье:
- Бухгалтерский учет товаров
- Учет поступления товаров и документальное оформление
- Учет реализации товаров и документальное оформление
Бухгалтерский учет товаров
В организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, учет товаров ведется в соответствии с Планом счетов на счете 41 «Товары» (п. 32 Инструкции № 50*).
К счету 41 могут быть открыты субсчета:
41-1 – «Товары на складах» – учитываются наличие и движение товаров, находящихся на складах, в кладовых, овощехранилищах, холодильниках и т.п.;
41-2 – «Товары в розничной торговле» – учитываются наличие и движение товаров и стеклянной посуды в организациях, осуществляющих розничную торговлю;
41-3 – «Тара под товаром и порожняя» – учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, осуществляющих розничную торговлю);
41-4 – «Покупные изделия» – учитываются наличие и движение изделий, приобретаемых для реализации, а также изделий, приобретаемых для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно, в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность;
41-5 – «Товары, переданные для подготовки на сторону» – учитывается движение товаров, переданных другим лицам для упаковки и иной подготовки;
41-6 – «Предметы проката» – учитываются наличие и движение предметов проката.
Не подлежат учету на счете 41 «Товары»:
- товары, принятые на ответственное хранение, учитываемые на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
- товары, принятые для реализации по договору комиссии. Они учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
Аналитический учет по счету 41 ведется по наименованиям (сортам, партиям, кипам), при необходимости – по местам хранения товаров.
Важно! Порядок организации учета товара осуществляется с учетом отраслевой специфики.
Учет поступления товаров и документальное оформление
Оформление операций поступления товаров зависит от источника поступления товаров и способа их доставки.
Приемка товаров осуществляется в соответствии с Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 № 1290 (далее – Положение № 1290), материально-ответственными лицами на основании сопроводительных документов поставщиков.
Приемка товаров по качеству предусматривает их проверку на соответствие требованиям в отношении качества товаров, установленным договором, обязательными для соблюдения техническими нормативными правовыми актами и техническими регламентами Евразийского экономического союза (п. 26 Положения № 1290).
В случае если при приемке товаров по количеству и качеству будут выявлены недостача товара или его ненадлежащее качество, то результаты приемки оформляются актом, составляемым в день их выявления (п. 39 Положения № 1290), в двух экземплярах.
Первичный учетный документ (ПУД) на поступление товаров:
- при доставке груза от белорусских поставщиков автомобильным транспортом – товарно-транспортная накладная (ТТН);
- при доставке груза иным способом (почтой, нарочным, гужевым, железнодорожным транспортом) – товарная накладная (ТН) (части четвертая и пятая, абз. 3 части шестой п. 1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).
- отгрузочные документы поставщика – резидента иностранного государства (инвойсы, счет-фактура, CMR).
Принятие к бухгалтерскому учету поступивших в организацию товаров отражается проводкой:
Д-т 41 – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 42 «Торговая наценка» (при учете товаров по розничным ценам), 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 98 «Доходы будущих периодов» и др. (часть девятая п. 32 Инструкции № 50).
Как указывалось ранее, товары, приобретенные для реализации, могут оцениваться организацией в порядке, закрепленном в учетной политике.
В розничной торговле:
• либо по стоимости их приобретения;
• либо по розничным ценам (п. 8 Инструкции № 133**).
При учете товаров по стоимости приобретения по дебету счета 41 отражается себестоимость каждой поступившей единицы товара.
При этом способе оценки товаров организации необходимо:
1) вести количественно-стоимостный учет товаров;
2) аналитический учет по счету 41 организовать по наименованиям товаров (сортам, партиям и др.), а при необходимости – также по местам хранения и реализации товаров (часть 11 п. 32 Инструкции № 50);
3) в учетной политике закрепить вариант оценки товаров при их выбытии (реализации, недостачах и т.д.) (п. 14 Инструкции № 133).
При учете товаров по розничным ценам их поступление отражается в бухучете проводкой:
Д-т 41 – К-т 60, 42.
Если учет товаров ведется по розничным ценам, для обобщения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, налогах, включаемых в цену товаров, применяется счет 42 «Торговая наценка». На счете 42 учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных затрат (части первая и вторая п. 33 Инструкции № 50).
При принятии к бухгалтерскому учету товаров суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, отражаются записью:
Д-т 41 – К-т 42.
Суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, приходящихся на реализованные товары, учитываемые по розничным ценам, отражаются сторнировочной записью:
Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» – К-т 42.
Суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, приходящихся на недостающие товары, учитываемые по розничным ценам, отражаются сторнировочной записью:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» – К-т 42.
Учет реализации товаров и документальное оформление
Реализация товаров в организациях торговли возможна за наличный и безналичный расчет, в кредит с рассрочкой платежа, по кредитным картам. В связи с этим отражение реализации товаров будет иметь свои особенности.
Рассмотрим порядок отражения реализации товаров через интернет-магазин.
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (часть вторая п. 70 Инструкции № 50).
Суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, приходящихся на реализованные товары, учитываемые по розничным ценам, отражаются сторнировочной записью: Д-т 90 – К-т 42 (часть четвертая п. 33 Инструкции № 50).
Пример
Организация через интернет-магазин реализовала физическому лицу (покупатель) товар на сумму 280 руб. (с учетом НДС 20 %). Оплату товара покупатель произвел полностью через автоматизированную информационную систему единого расчетного и информационного пространства (ЕРИП).
На расчетный счет организации поступила оплата за минусом комиссии, взимаемой ЕРИП в размере 8 руб. (условно), в сумме 272 руб. (280 – 8).
Порядок отражения в бухгалтерском учете будет следующим:
- без применения счета 42:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Зачислена на расчетный счет оплата товара через ЕРИП |
51 |
62 |
272 |
Отражена комиссия, взимаемая ЕРИП |
44 |
62 |
8 |
Отражена сумма реализованного товара |
62 |
90 |
280 |
Отражена сумма исчисленного НДС (280 × 20 / 120) |
90 |
68 |
47 |
Отражена стоимость приобретения реализованного товара (условно) |
90 |
41 |
120 |
Списаны расходы на реализацию (без учета иных расходов) |
90 |
44 |
8 |
Отражен финансовый результат (без учета других операций) |
90 |
99 |
105 |
• с применением счета 42:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Зачислена на расчетный счет оплата товара через ЕРИП |
51 |
62 |
272 |
Отражена комиссия, взимаемая ЕРИП |
44 |
62 |
8 |
Отражена сумма реализованного товара |
62 |
90 |
280 |
Отражена методом «красное сторно» сумма НДС, приходящаяся на реализованный товар |
90 |
42-3 |
–47 |
Отражена методом «красное сторно» сумма торговой надбавки, приходящейся на реализованный товар (280 – 47 – 120) |
90 |
42-1 |
–113 |
Отражена сумма исчисленного НДС |
90 |
68 |
47 |
Отражена стоимость приобретения реализованного товара (условно) |
90 |
41 |
120 |
Списаны расходы на реализацию |
90 |
44 |
8 |
Отражен финансовый результат |
90 |
99 |
105 |
Наталья Литкова, экономист
________
* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
** Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).
Свежие статьи по этой теме:
- Актуальные вопросы исчисления НДС в 2022 году
- Реализация товаров в розничной торговле за наличный расчет: вспомним бухучет
- Реализуете товары за наличный расчет? Не допускайте нарушений при приеме денежных средств
- О применении специальных мер
- Реализация остатков запрещенных товаров и налоговый контроль
- Влияют ли предоставленные покупателю бонусы на величину прочих нормируемых затрат?
- Устранение дефектов СМР: как учесть расходы при налогообложении прибыли?
- Как правильно исправить ошибки в товаросопроводительных документах
- На что нужно обратить внимание при составлении учетной политики производственной организации в 2022 году
- Списание стоимости инвентаря
- Особенности составления учетной политики организациями розничной торговли и общественного питания на 2022 год с учетом принятия Методических рекомендаций № 130